СЕГОДНЯ, 09.12.2024 | КУРСЫ ВАЛЮТ, ЦБР (руб.): USD: 99,4215 EUR: 106,3040 | ДРАГ. МЕТАЛЛЫ, ЦБР (руб./г.): ЗОЛОТО: 8439,17 СЕРЕБРО: 100,19 ПЛАТИНА: 3011,08 ПАЛЛАДИЙ: 3116,56
Ирония судьбы, или с Новым налоговым 2025

Ирония судьбы, или с Новым налоговым 2025

Приближается новый, 2025 год. А с ним и обновленная российская налоговая система. Какие изменения ожидают ювелиров в новом налоговом году? На что обратить особое внимание в оставшиеся два месяца 2024 года? Об этом и поговорим в данной статье. 

Забегая вперед, отмечу, что по иронии судьбы ювелиры в сравнении с остальной Россией оказались наиболее подготовленными к налоговым нововведениям 2025 года. В перипетиях 2023 и 2024 основательно, на практике, ювелиры познали сложные вопросы общей системы налогообложения, первыми в России пережили совмещение УСН с НДС в I квартале 2024 года с принятием законопроекта по серебру (Федеральный закон № 49-ФЗ от 23.03.2024). Методически и организационно ювелирам будет полегче войти в усложненный 2025 год.

Поскольку более 90% реестра специального учета Федеральной пробирной палаты России по аналитике портала «Ювелир.INFO» по-прежнему занимают ювелиры малого и среднего бизнеса, а около половины в форме ИП, то адресую свою статью ответственным за финансы малого ювелирного бизнеса. 

Для удобства договоримся о сокращениях:

  • НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации в двух частях,

  • НДС – налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ),

  • НДФЛ – налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ),

  • НПр – налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ),

  • ОСНО – общая система налогообложения с обязанностями по НДС и НДФЛ у граждан в статусе ИП и с НДС и НПр у организаций,

  • УСН – упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ),

  • АвтоУСН – автоматизированная упрощенная система налогообложения (Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»),

  • ПСН – патентная система (глава 26.5 НК РФ),

  • НПД – налог на профессиональный доход (Федеральный закон от 27.11.2018 № 422 ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»),

  • СНО – система налогообложения: ОСНО, ПСН, УСН, АвтоУСН, НПД,

  • СНР – специальные налоговые режимы (п. 2 ст. 18 НК): ПСН, УСН, АвтоУСН, НПД.

Новый облик знакомых налогов у ювелиров

У многих на слуху налоговая реформа, инициированная Президентом Российской Федерации в феврале 2024 года в послании Федеральному Собранию. 

В ответ на это послание и параллельно ему Правительство РФ с Минфином РФ в сжатые сроки внесли 4 налоговых законопроекта, ставшие уже опубликованными федеральными законами: №176-ФЗ от 12.07.2024, № 259-ФЗ от 08.08.2024, № 362-ФЗ и № 365-ФЗ от 29.10.2024

По следам перечисленных поправочных законов ФНС России успела выпустить первые разъяснения: письмо от 09.08.2024 № СД-4-21/9182@ «О реализации Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ» и обширное письмо от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ «Методические рекомендации для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые с 1 января 2025 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость» с 26 ответами на вопросы-ситуации упрощенцев.

Не все подзаконные акты под новые федеральные поправки успело принять Правительство РФ и ведомства, плюс профессиональная интуиция подсказывает, что это не окончательные поправки в облик налоговой системы РФ, но в остающиеся 2 месяца до начала нового года уже опубликованные изменения точно останутся неизменными, ибо общая ст. 5 НК о сроках не допускает публикации ухудшающих поправок в налоги и взносы позднее декабря – одного месяца до 1 января начала первых налоговых периодов с изменениями.

В новом, 2025 году малым ювелирам останутся доступными для выбора и применения все ранее известные налоговые режимы, а именно: ОСНО, ПСН, УСН, АвтоУСН и редкий НПД. Никаких новых режимов не прибавляется.

Экзотичный «сельхозналог» (ЕСХН из главы 26.1 НК РФ) опустим, скажем лишь, справедливости ради, что совмещение фермерства с ювелирным бизнесом до сих пор не запрещено законом  и имеет некоторые преимущества, например, возможна торговля изделиями не из серебра (с золотыми, платиновыми, палладиевыми пробами) без НДС, но в пределах 30% от всех продаж (основание: п. 2 и п. 6 ст. 346.2 НК) и на сумму, соответственно, до 18 миллионов рублей за календарный год = лимит несельхозпродаж 30% по п. 2 и п. 6 ст. 346.2 НК (годовой лимит продаж без НДС на ЕСХН по п. 1 ст. 145 НК в сумме 60 миллионов руб.).

Напомню, что в числе ювелиров, кто в 2023 и 2024 мог не переходить на ОСНО и применять СНР, оказались:

•    ремонтные мастерские (основание: письмо Минфина от 28.03.2022 № 03 11 10/24681),
•    продавцы бижутерии (основание: письмо Минфина от 28.03.2022 № 03 11 10/24681),
•    те, кто покупают и продают лом драгоценных металлов (основание: письмо Минфина России от 13.05.2022 № 03 07 05/44008);
•    переработчики лома с гослицензией (основание: письмо Минфина России от 13.05.2022 № 03 07 05/44008).

Не вдаваясь в причины (политику) налоговых поправок, посмотрим на улучшающие и ухудшающие изменения по убыванию их числа у малых ювелиров.

У всех малых ювелиров

Ухудшение и улучшение № 1: Вне зависимости от планируемой в 2025 году СНО с начисленных выплат за январь 2025 сотрудникам с гражданством РФ по всем договорам, как трудовым, так и гражданско-правовым, за услуги, работы, за права на авторские произведения, у ювелиров, включенных в Единый госреестр субъектов малого и среднего предпринимательства , может возрасти сумма отчислений обязательных страховых взносов на пенсионное и медицинское социальное страхование. Это те суммы, которые отправляются ежемесячно до 28-го числа платежкой и отчетами в налоговые инспекции. Не путать с мелкими взносами «на травматизм», что отправляются ежемесячно до 15-го числа отдельной платежкой и отчетом в Социальный фонд России (бывший Фонд социального страхования), взносы «на травматизм» не меняются (основание: Федеральный закон № 352-ФЗ от 26.10.2024).

Как было в 2024: ставка страховых взносов 30% в пределах федерального МРОТ 19 242 руб. + 15% с превышения над МРОТ.

Как станет с 2025: ставка страховых взносов те же 30%, но с увеличенного на 50% лимита от федерального МРОТ (основание: п. 35 ст. 2 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024). Плюс на 17% увеличивается в 2025 году сам федеральный МРОТ до суммы 22 440 руб. с 19 242 руб. (основание: Федеральный закон № 365-ФЗ от 29.10.2024). Таким образом, лимит базы ежемесячных выплат сотруднику по ставке 30% с января 2025 составит 33 660 руб. против 19 242 руб. в 2024, увеличившись на 75%. Ставка 15% с превышения над 1,5-кратным МРОТ у большинства малых ювелиров не изменится.

На цифровом примере: у малого ювелира есть работник с окладом в месяц, равным региональному МРОТ города Москвы в сумме 29 389 руб. (пока в Москве не принят новый МРОТ на 2025, остается прежний на 2024). В 2024 году с этой суммы малый ювелир отчислял в месяц 7 294,65 руб. взносов = 19 242 × 30% + (29 389 – 19 242) × 15%. В 2025 году с той же суммы отчисления взносов увеличатся на 1 522,05 руб. (на 21%) в месяц до 8 816,70 руб. = 29 389 × 30%, так как фактически начисленная сотруднику сумма выплаты 29 389 руб. окажется меньше лимита 33 660 руб. в 2025 году по ставке взносов 30%. Умножим прибавку трат 1 522,05 руб. на 12 месяцев, получим 18 264,60 с сотрудника в год. Умножим на 15 сотрудников (частый лимит численности при применении ПСН), получим 273 969 руб. доп. расходов в год.

Улучшающее исключение из общего для малого бизнеса ухудшения тарифов страховых взносов предусмотрено с 1 января 2025 новым п. 13.2 в ст. 427 НК для работодателей организаций и ИП с основным кодом ОКВЭД из раздела «Обрабатывающие производства» (наименование соответствует разделу «С» действующего классификатора ОКВЭД ред. 2) кроме, в частности, металлургического производства (наименование соответствует группе «24 Производство металлургическое» действующего классификатора ОКВЭД ред. 2 и включает ювелирный код «24.41 Производство драгоценных металлов»). 

При этом основной код ОКВЭД из раздела «Обрабатывающие производства» должен быть указан у малого ювелира в ЕГРЮЛ или ЕГРИП и приведен в правительственном перечне, который пока на момент написания статьи не утвержден Правительством РФ.  

Кроме того, на такой основной код ОКВЭД за предшествующий год и текущие кварталы (год) должно приходиться не менее 70% всех доходов на УСН, НПр, НДФЛ. ПСН в поправках к закону не перечислена, а значит редкие производства на ПСН не подпадают под улучшение. 

У выполнивших все вышеперечисленные условия малых ювелирных производств ежемесячные превышения выплат сотрудникам над 1,5-кратным федеральным МРОТ будут облагаться пониженной почти в 2 раза ставкой страховых взносов – не 15%, как у всех малых бизнесов, а 7,6% (основание: п. 84 ст. 2 и п. 1 ст. 3 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024).

Таким образом, у большого пула основных производственных ювелирных кодов, таких как 32.1, 32.11, 32.12, 32.12.1, 32.12.2, 32.12.3, 32.12.4, 32.12.5, 32.12.6, 32.12.51, 32.12.52, 32.12.59, 32.12.62, 32.12.69, есть шанс на понижение отчислений с выплат сотрудникам сверх 1,5-кратного МРОТ, если Правительство РФ включит эти коды ОКВЭД в проектируемое постановление.

МРОТ в соответствии с Федеральным законом № 82-ФЗ от 19.06.2000 «О минимальном размере оплаты труда» устанавливается (пересматривается) на ежегодной основе.
В итоге у большинства малых ювелиров, кто начислял по договорам сотрудникам выплаты свыше федерального МРОТ, траты на социальные отчисления с фонда оплаты труда должны увеличиться.

Оплата за полностью отработанную норму времени ниже регионального МРОТ является нарушением трудового законодательства (основание: ст. 133.1 Трудового кодекса РФ), наказывается от административного штрафа до дисквалификации руководителя (основание: ч. 23 ст. 19.5 КоАП РФ, ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ), приводит к взысканиям конфликтными сотрудниками недоплаченных выплат с санкциями (пени, моральный ущерб, расходы на защиту). Поэтому в сети Интернет завирусились комментарии от планирующих перевести сотрудников на режимы неполного рабочего времени для экономии отчислений с 2025 года.

В порядке совета: не стоит спешить с подобными небезопасными методами «оптимизации налогов». Необходимо тщательно просчитать последствия и риски санкций, запросов пояснений заниженных выплат от госинспекций, ведь расходы на страховые взносы уменьшают и экономят расходы на уплату других налогов бизнеса: уменьшают УСН с доходов без расходов, базу по УСН с разницы доходов и расходов, базу НДФЛ ИП на ОСНО, базу НПр организации, то есть суммарный отток денег на уплату налогов с бизнеса может измениться незначительно из-за прироста отчислений с выплат сотрудникам.

Расчет планируемого прироста налогов и общей налоговой нагрузки необходимо составить индивидуально, учитывая все уникальные вводные бизнес-плана, при необходимости с привлечением грамотного бухгалтера или консультанта.

Улучшение № 2: Пожалуй, мало кому из малых ювелиров подходящая амнистия по налоговому дроблению бизнеса. Кому интересно, вводится ст. 6 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024, разъясняется письмом ФНС России № СД-4-2/11836@ от 18.10.2024.

Ухудшение № 2: Увеличивается в 2 раза ставка налоговых пени для организаций (ИП не коснется) с 1/300 до 1/150 от ключевой ставки ЦБ РФ при просрочке уплаты в 2025 году налогов, взносов и налоговых авансов за каждый календарный день с 31-го по 90-й (основание: пп. в) п. 4 ст. 1 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

В порядке совета: организациям станет менее выгодной задержка уплаты налогов, взносов и налоговых авансов свыше 30 дней, ибо плата за задержку увеличится.

Ухудшение № 3: Увеличиваются в разы размеры многих госпошлин в главе 26.3 НК (обращения в суды, за регистрацией недвижимости и т.д.). Изменения в «ювелирные» госпошлины, к счастью, пока не вносились (ст. 333.31 НК, п. 45-52 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Для тех, кто планирует с 2025 применять УСН

Пожалуй, самый большой удар изменений с 2025 года пришелся на упрощенцев всей России, включая и всех ювелиров на УСН: тех ИП и организаций, кто выберет с 2025 года УСН в качестве основной СНО, то есть переходит впервые или продолжит применять УСН с любой из ставок от 0% до 15% по правилам своего регионального закона об УСН по адресу прописки (временной регистрации без прописки) у ИП или по адресу исполнительного органа (директора) у организации.

Улучшение № 1: Главное улучшение у ювелиров – возможность применять УСН в монобизнесах по оптовой, розничной торговле и производстве изделий из серебра с принятием законопроекта сенатора Тараканова П. В. по серебру (основание: Федеральный закон № 49-ФЗ от 23.03.2024). 

С 2025 года совмещать УСН с торговлей или производством ювелирными изделиями не из серебра (с основными пробами других металлов) по-прежнему нельзя (основание: пп. 22 п. 3 ст. 346.12 НК). Но, как и прежде, на УСН возможны продажи лома «несеребряных» ювелирных изделий с золотой, платиновой, палладиевой пробами и любой чистоты золота, платины, палладия в гранулах, порошках, слитках и в других формах химической чистоты, то есть ювелир с серебром после перехода на УСН вправе остатки лома несеребряных ювелирных изделий и чистоты реализовать без риска утраты УСН и слета на ОСНО.

Моноювелиры с серебряными ювелирными изделиями, кто до 31.03.2024 года не заявил УСН с 2024 года, получают возможность перейти на УСН с 2025 года в общем порядке, подав в свою налоговую инспекцию уведомление привычной формы 26.2-1 край 09.01.2025 (перенос выходного 31.12.2024 на первое рабочее 09.01.2025 согласно п. 7 ст. 6.1 НК).

Улучшение № 2: С 2025 у всех упрощенцев отменяются повышенные ставки УСН 8% с доходов без расходов и 20% с доходов за вычетом расходов при превышении «промежуточного» лимита дохода с учетом дефлятора в сумме 199,35 млн руб. или при превышении «промежуточного» лимита средней численности работников в 100 чел. (основание: п. 75 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024).

Остаются базовые ставки 6% для доходов без расходов и 15% для доходов, уменьшенных на расходы. При этом, как и раньше, регионы могут снижать базовые ставки до 1 и 5% соответственно, а также продлено право регионов вводить «налоговые каникулы» (ставку 0%) для вновь зарегистрированных ИП (на организации не распространяется) в отдельных сферах деятельности, в частности в производственной, еще на 2 года – до 1 января 2027 года (основание: ст. 5 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Улучшение № 3: Если организация или ИП утратили в 2024 году УСН из-за превышения действовавшего в 2024 году лимита доходов с учетом дефлятора в сумме 265,8 млн руб., они получают право вновь перейти на УСН с 1 января 2025 в обход ожидания года по правилу п. 7 ст. 346.13 НК. При этом у утративших в 2024 году УСН организаций доходы за 9 месяцев 2024 года не должны превышать сумму лимита из улучшения № 4 (основание: ч. 11 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024).

Улучшение № 4: С 2025 увеличиваются лимиты налоговых доходов у ИП и организаций для слета (утраты) УСН и лимит для перехода на УСН у организаций (ИП не касается), а также лимит остаточной стоимости основных средств. 

Соответственно, для слета новый максимум установлен в сумме 450 млн руб. налоговых доходов кассовым методом, что на 70% больше, чем в 2024 году с учетом дефлятора 265,8 млн руб. (основание: п. 74 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024). 

И 337,5 млн руб. по главе 25 НК за 9 месяцев 2024 года для перехода организаций (не ИП) с 2025 на УСН, что в 2.3 раза больше, чем за 9 месяцев 2023 года с учетом дефлятора в сумме 149,51 млн руб. При этом при подсчете лимитов доходов с 2024 года исключаются нечастые, но возможные и у ювелиров положительные курсовые разницы (например, по договорам с поставщиками и заказчиками с расчетами в рублях по ценам в условным единицах), а также субсидии, полученные за передачу имущества в госсобственность (основание: пп. а п. 73 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024).

Лимит остаточной стоимости основных средств по правилам бухгалтерского учета повышен на треть и не должен превышать с 2025 года 200 млн руб. вместо 150 млн руб. в 2024 году (основание: пп. б п. 73 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024). При этом в лимите не надо будет учитывать стоимость российского высокотехнологичного оборудования по перечню правительства (основание: пп. б п. 62 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

С 2025 года в случае утраты УСН при превышении дохода лимита в 450 млн руб. или нарушения иных ограничений на применение УСН переход и пересчет УСН на ОСНО будет происходить с более поздней датой – не с 1-го числа квартала, а с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение / допущено нарушение (основание: п. 26 ст. 2 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Улучшение № 5: Организации с местом нахождения и ИП с местом жительства на дату регистрации контрольно-кассовой техники из ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей вправе уменьшить УСН (авансы по УСН) на стоимость покупки 1-го экземпляра контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, но не более 28 000 рублей, если до 31 декабря 2025 года включительно зарегистрируют его по адресу установки (применения) на указанной территории (основание: п. 66 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Улучшение № 6: С 2025 года ИП на УСН с разницы доходов и расходов смогут включать в затраты взносы за себя без их уплаты и тем самым уменьшать доходы, а с ними авансовые платежи и налог. Правило касается фиксированных и дополнительных взносов ИП. В 2024 году так делать могли только предприниматели на ПСН и на УСН доходы (основание: п. 65 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Ухудшение № 1: Новые лимиты слета и перехода на УСН не будут индексироваться на дефлятор в 2025 год (приостановка индексации в силу пп. д п. 2 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Ухудшение № 2: При переезде ИП или организации в регион с пониженной ставкой УСН придется 3 года платить налог по старой ставке до переезда (основание: пп. б п. 28 ст. 2 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Ухудшение № 3: Главное ухудшение у всех упрощенцев – с 1 января 2025 года сам факт применения УСН больше не освобождает продажи на внутреннем российском рынке от НДС, т.к. из пунктов 2 и 3 статьи 346.11 НК удалено ключевое предложение про то, что организации и ИП, «применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость…» (основание: пп. а и б п. 72 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024). 

Фактически с 2025 года все ИП и организации России начнут совмещать УСН с НДС. 

Все продажи (отгрузки) по товарным накладным и чекам контрольно-кассовой техники с тегом «Полный расчет» с датами из 2025 года будут облагаться УСН плюс сверху НДС по одной из возможных с 2025 года ставок: «Без НДС», 0%, 5%, 7%, 10% или 20%, а авансы и предоплаты с датами платежных документов из 2025 года по соответствующим расчетным ставками «Без НДС», 5/105, 7/107, 10/110 или 20/120 из нового п. 8 и старых пунктов ст. 164 НК (основание: пп. б п. 5. ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024 в редакции пп. в п. 1. ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Новые пониженные ставки НДС 5% и 7% – специальные, только для тех ИП и организаций, кто применяет УСН. Их нельзя уменьшить на «входной» НДС с покупок от разных поставщиков, можно только на свой же НДС (по сути, это случаи возврата из госбюджета ранее уплаченных самим сумм НДС): вычеты при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученных от покупателей авансов/предоплат, вычеты при возврате полученных авансов/предоплат при расторжении (изменении условий) договоров с покупателями, вычеты при возврате покупателями товаров или отказе от товаров (работ, услуг), вычеты при изменении цены/количества отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.

На день написания статьи правила выбора и применения ставок НДС на УСН с I квартала 2025 года следующие.

Шаг 1. На конец дня 31.12.2024 ювелир, выбравший применение УСН с 2025 года, суммирует все фактически полученные в предшествующем, 2024 году налоговые доходы от реализации, включая подакцизные товары, и налоговые внереализационные доходы по данным из налоговых регистров на всех СНО, которые фактически применялись в 2024 году (основания: п. 1. ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024 в редакции п. 1. ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024): 

+ из налоговой книги доходов и расходов ИП на ОСНО или налогового регистра (исходящий НДС в книге убран со всех продаж и не участвует в суммировании),
+ из книги доходов на УСН, если часть кварталов была УСН и был слет с УСН на ОСНО), 
+ из справки о доходах на АвтоУСН, если часть месяцев была АвтоУСН и был слет с АвтоУСН),
+ у ИП из книги доходов на ПСН, если часть месяцев имелось совмещение с ПСН,
- отнимает, при наличии, учтенные в книгах, справке налоговые положительные курсовые разницы и налоговые доходы в виде субсидий при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав),
- не учитывает (отнимает), при наличии, учтенные в книге продаж по НДС и декларациях по НДС доходы по операциям, не признаваемым объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК и необлагаемые НДС операции согласно ст. 149 НК.

Если получившаяся общая сумма за 2024 год окажется 60 млн руб. и меньше, то с 1 января 2025 года ИП/организация на УСН автоматически в беззаявительном порядке приобретает дополнительный статус «освобожденца от НДС» по уже знакомой многим ювелирам статье 145 НК в измененной ее редакции.

Статус освобождения от НДС потребует от упрощенца применения ставки «Без НДС» ко всем продажам товаров, работ, услуг, прав. Ставка «Без НДС» указывается упрощенцем-продавцом во всех первичных документах: от договора, спецификации, товаросопроводительных накладных (УПД, УКД, ТОРГ-12, любой иной форме) до платежных поручений и чеков контрольно-кассовой техники. При этом продавец-упрощенец с освобождением по ст. 145 НК с 01.01.2025 не должен составлять, подписывать, регистрировать в своей книге продаж по форме приложения № 5 к постановлению Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 и передавать покупателю отдельный документ под названием «Счет-фактура / Корректировочный счет-фактура» по формам приложений №№1 и 2 к тому же постановлению Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011, а в случае применения в расчетах с покупателями форм УПД и УКД не обязан и не указывает статус «1 – счет-фактура и передаточный документ (акт)», выбирает статус «2 – передаточный документ (акт)» (основание: п. 2. ст. 2 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024). Поскольку счета-фактуры с 2025 со ставкой «Без НДС» продавцом на УСН не составляются, не включаются в книгу продаж по НДС, а сам продавец на УСН согласно абз. 3 п. 1 ст. 145 НК в редакции с 01.01.2025 назван освобожденным от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, то в период освобождения по ст. 145 НК не сдает и декларацию по НДС, если кроме освобождаемой от НДС реализации других операций никаких не совершал, иначе возможна обязанность по сдаче декларации по НДС (редкие для ювелиров случаи импорта товаров, услуг, покупок с агентским НДС, реализаций с льготами по НДС согласно ст. 146, 149 НК, реализаций на экспорт со ставкой 0%).

Добровольный отказ от освобождения от НДС по ст. 145 НК при совмещении НДС с УСН законом не предусмотрен, что подтверждает письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23.09.2024 № 03-07-11/91434 и п.14 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@

На практике возможен «фактический отказ» продавца от освобождения от НДС путем оформления и передачи покупателям разовых или регулярных массовых счетов-фактур со ставкой/суммой НДС, отличной от «Без НДС», но это приведет к неизбежным усложнениям: к возникновению обязанностей по п. 5 ст. 173 и п. 4 ст. 174 НК сдать за периоды счетов-фактур с выделенным НДС декларацию по НДС с дополнительно заполненным специальным разделом 12 и уплатить в госбюджет весь предъявленный за квартал покупателям «исходящий» НДС по переданным им счетам-фактурам третями ежемесячно в следующем квартале, к вероятным ошибкам при заполнении редкого раздела 12 и ошибкам в заполнении остальных разделов декларации по НДС, следом к ненужным запросам инспекций пояснений причин раздела 12 с ошибками в других разделах декларации. Не исключены и трудности у покупателя с заявлением вычетов по счетам-фактурам с выделенным ненулевым НДС от «освобожденца».

Также в явном виде не предусмотрена законом и индексация лимита доходов 60 млн руб., освобождаемых от НДС, и указанного в ст. 145 НК, что согласуется с текстом п. 14 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, где индексация упоминается буквально рядом с цифрами 250 и 450 млн руб. и отсутствует рядом с цифрой 60 млн руб.

Если же получившаяся по формуле выше сумма всех доходов за 2024 год окажется больше 60 млн руб., то с 1 января 2025 года ИП/организация на УСН автоматически в беззаявительном порядке не получает статуса «освобожденца» от НДС по статье 145 НК, не освобождается от составления, передачи покупателям счетов-фактур, ведения книги продаж по НДС и от сдачи декларации по НДС. 

В таком случае у ювелира на УСН возникает обязанность выбрать ставку «исходящего» НДС, указываемую во всех продажах (отгрузках по товарным накладным/актам/чекам контрольно-кассовой техники) и в полученных от покупателей авансах/предоплатах (основание: пп. в п. 5 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024 в редакции пп. в п. 1 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024, п. 7 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Аналогичный выбор ставок НДС возникнет и в случае, когда ювелир на УСН утратит право на освобождение по ст. 145 НК, что в силу абз. 3 п. 5 в редакции с 01.01.2025 возможно при совмещении НДС с УСН и в каких-то месяцах применения АвтоУСН и/или ПСН и превышении общей суммы доходов нарастающим итогом с января текущего отчетного года по данным из налоговых книг (регистров) по УСН + ПСН + Авто УСН по формуле, приведенной выше для 2024 года, максимального лимита в той же сумме 60 млн руб.

Обратите внимание, что с 2025 года, в отличие от утраты УСН, утрата освобождения от НДС происходит в более поздний срок – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения лимита доходов.

Шаг 2. Ювелир на УСН, превысивший по итогам года, предшествующего переходу на УСН, в частности 2024 года, или в текущем отчетном году нарастающим итогом с января, лимит доходов в 60 млн руб., освобождаемых от НДС по ст. 145 НК, обязан выбрать один из двух вариантов (основание: пп. б п. 5 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024 в редакции пп. в) п. 1 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024):

Вариант 1: облагать продажи на УСН по базовой ставке НДС 20%, что дает право и на вычеты (уменьшение) «исходящего» НДС с продаж по ставке 20% на «входной» НДС от поставщиков товаров, работ, услуг, прав, используемых для продаж по ставке 20%, а также право перейти с любого следующего календарного квартала на специальные ставки НДС для УСН из варианта 2,

Вариант 2: облагать продажи по специальным для УСН ставкам «исходящего» НДС 5% и 7%. При этом ставка НДС 5% может применяться к продажам в период c 1-го числа месяца, после превышения нетто-доходов (до НДС) по книгам (регистрам) УСН + АвтоУСН + ПСН по формуле как и для 2024 года выше лимита в 60 млн руб. и не больше 250 млн руб. А ставка НДС 7%, соответственно, к продажам строго из диапазона нетто-доходов по УСН + АвтоУСН + ПСН по формуле как и для 2024 года выше с января текущего отчетного года больше 250 млн руб. и не больше 450 млн руб. В явном виде предусмотрена ежегодная индексация цифр, но только максимальных лимитов для спецставок 5% и 7%, которые 250 и 450 млн руб. Также закон требует применения специальных ставок НДС длительный срок – аж в течение 12 кварталов, т.е. 3 лет. Пока диапазон суммы полученных нетто-доходов на УСН + ПСН + АвтоУСН по формуле как и для 2024 года не изменится в сторону следующего большего или не окажется меньше 60 млн руб. по итогам очередного года, понизить спецставку с 7% до 5% или изменить на общую 20% ранее 3 лет c первого квартала применения спецставки не получится (основание: пп. в п. 5. ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024 в редакции пп. в п. 1. ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024, п.п. 8 и 9 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Выбор ставки НДС производится ювелиром, утратившим право освобождения от НДС по ст. 145 НК, в беззаявительном порядке: налоговый орган узнает о выборе им специальной для УСН или общей ставки из раздела 9 со сведениями из книги продаж в сданной декларации по НДС за первый календарный квартал с продажами после утраты права на освобождения от НДС. В разделе 9 ювелир укажет все счета-фактуры, выставленные покупателям после утраты освобождения от НДС с выбранной им специальной для УСН или с общей ставкой НДС и с соответствующей ставке суммой «исходящего» НДС.

Какую же ставку НДС выгоднее выбрать ювелиру на УСН с нетто-доходом (до НДС), превысившим лимит в 60 млн руб. за год? 

За выбором выгодной ставки ФНС России в п. 8 своего письма от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ лукаво отправляет упрощенца к структуре его затрат. Однако, вооружившись пропорциями из школьной арифметики, несложно обнаружить, что выбора в действительности и нет. Чтобы общая ставка 20% оказалась выгоднее специальной 5%, доля покупок у поставщиков с «входным» налогом по той же массовой ставке 20% в выручке от продаж должна превысить аж 75% = (20% – 5%) : 20%, на бюджет прибыли малого ювелира + покупки у поставщиков без НДС + траты без НДС (зарплата и налоги) остается лишь 25% от выручки = 100% – 75%, рентабельность бизнеса падает ниже пассивной ключевой ставки ЦБ РФ, которая уже сейчас равна 20% и прогнозируется самим ЦБ РФ к росту. Явно проще сложить капитал на банковский вклад под 20%, чем заниматься предлагаемым регулятором малым бизнесом на УСН с нетто-продажами от 60 до 250 млн руб. в год + сверху ставка «исходящего» НДС 20%. 

Для победы общей ставки 20% над специальной 7%, доля покупок у поставщиков с «входным» НДС должна превысить 65% от выручки = (20% – 7%) : 20%, на бюджет прибыли и покупки, траты без НДС останется 35%, что чуть лучше, но ненамного. Да и много ли малых бизнесов на УСН с годовыми нетто-доходами (до НДС) в интервале между 250 и 450 млн руб. за год? По данным сводного отчета ФНС России по форме № 5 УСН, выложенной на сайте ФНС, по итогам оконченного 2023 года всего по России было собрано 3 263 005 ненулевых деклараций от организаций и ИП, из них только 18 424 с доходами между лимитами 188,55 млн руб. и 251,4 млн руб., соответственно, для повышения ставок и для утраты УСН, то есть меньше 0,7% организаций и ИП на УСН превысили уровень доходов 2023 года для базовых ставок и применяли повышенные ставки УСН, а в среднем на одного упрощенца доход в 2023 году до вычета расходов составил чуть больше 12 млн руб. в год, что на порядок меньше нижних границ дохода для применения повышенных ставок. 

Таким образом, статистика ФНС России указывает на малодостижимость упрощенцами спецставки НДС 7% и заведомую невыгодность выбора общей ставки 20%.

У большинства малых ювелиров на УСН в 2025 году мы увидим ставку «Без НДС» и спецставку НДС 5%.

Шаг 3. После выбора ставки НДС ювелира на УСН поджидают правило раздельного учета НДС и правило переходного периода в зависимости от вариантов СНО до 2025 и применимой ставки НДС с 2025.

Наиболее массовые варианты переходного периода из прошлых лет в 2025 год у ювелиров видятся следующими:

Вариант 1. Если ювелир с доходами в 2024 году на ОСНО без НДС по ст. 145, иным статьям НК или на СНР с годовой налоговой реализационкой и внереализационкой за 2024 год по налоговым книгам (налоговым регистрам) вне зависимости от суммы планирует перейти с 2025 на УСН, то это самый простой случай. Такой ювелир будет применять с 2025 года или освобождение от НДС по ст. 145 НК, или выбранную им ставку НДС. Переходного периода и каких-либо действий по восстановлению НДС, иным действиям у него не возникает. 

Улучшающее исключение регулятором предусмотрено только для организаций и ИП, переходящих с УСН на УСН + НДС по общей ставке 20%. 

Такие организации и ИП смогут после перехода 2025 заявить вычеты «входного» НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года товарам (работам, услугам), при дополнительном условии, что у организации/ИП на УСН с доходами без расходов эти товары (работы, услуги) не были использованы при применении УСН, а у организации/ИП на УСН с разницы доходов и расходов не были отнесены до 1 января 2025 года к расходам, вычитаемым из налоговой базы по УСН. По всей видимости, имеются в виду складские остатки на 01.01.2025 товаров, не списанных в учете работ, услуг, подтвержденные инвентаризацией, которые будут использованы после 01.01.2025 в реализациях на выбранной УСН и по общей ставке 20% (основания: ч. 9 и 9.1 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024, в редакции пп. б и в п. 2 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024, п. 18 и 19 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

В отдельный пункт вынесено переходное правило по основным средствам и нематериальным активам: организации и ИП, применявшие до 2025 года как УСН с доходами без расходов, так и УСН с разницы оных, перешедшие с 01.01.2025 на УСН с общей ставкой НДС 20%, вправе принять к вычету суммы «входного» НДС с приобретенных до 01.01.2025 основных средств и нематериальных активов, если до 1 января 2025 года указанные основные средства не были введены в эксплуатацию (нематериальные активы не были приняты к учету) (основания: ч. 9.2 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024, в редакции пп. б и в п. 2 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024, п. 18 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

В порядке совета: К приведенным переходным положениям по вычетам с 2025 «входного» НДС по покупкам до 01.01.2025 имеет смысл присмотреться тем ювелирам, кто до 2025 на УСН, превысит по итогам 2024 года лимит налоговых доходов в 60 млн руб. с значительными складскими остатками на 01.01.2025, приобретавшимися у поставщиков с НДС с сохранившимися первичными документами на покупки таких остатков: в первую очередь, счета-фактуры или УПД со статусом «1 – счет-фактура и передаточный документ (акт)». Возможно что сумма скопленного на остатках по складу документально подтвержденных покупок с «входным» НДС даст возможность год или часть кварталов 2025 применить общую ставку НДС 20%, что за счетом вычета в 2025 НДС с покупок прошлых  лет позволит суммарно снизить НДС к уплате в сравнении с уплатой НДС по сниженной спецставке, но без вычетов «входного» НДС с покупок.

В целом, заметно, что нормы переходного периода на 2025 год в очередной раз учитывают интересы микроскопического числа налогоплательщиков: для переходов с других СНО никаких исключений и поблажек не сделано, не смогут воспользоваться вычетом и те упрощенцы, кто выберет с 2025 спецставку НДС 5% (7%), а не общую 20%. Позитивен лишь факт, что Минфин как участник налоговой реформы в явном виде допустил возможность вычета «входного» НДС с покупок из периода УСН как с доходами без расходов, так и с их разницы. Ранее при переходе на НДС 20% в рамках 47-ФЗ вычеты с аналогичных покупок вызывали отрицание у Минфина и нестабильную позицию у ФНС.

Вариант 2. Если ювелир с доходами в 2024 году на ОСНО по ставке НДС 20% с годовой налоговой реализационкой и внереализационкой за 2024 год по налоговым книгам (налоговым регистрам) в пределах лимита 60 млн руб. планирует перейти с 2025 на УСН, то он обязан применять с 2025 года освобождение от НДС по ст. 145 НК, а значит, в силу нового абз. 3 и 4 п. 8 ст. 145 и старых пп. 2 п. 3, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК обязан записями от 31.12.2024 в книге продаж восстановить и отразить в разделе 9 декларации по НДС за 4 квартал 2024 все вычеты из книги покупок 2024 и 2023 годов с неиспользованных на 01.01.2025 остатков товаров и материалов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, несписанной стоимости имущественных прав (основания: пп. е п. 1 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024).

Вариант 3. Если ювелир с доходами в 2024 году на ОСНО по ставке НДС 20% с годовой налоговой реализационкой и внереализационкой за 2024 год по налоговым книгам (налоговым регистрам) сверх лимита 60 млн руб. планирует перейти с 2025 на УСН, то он не вправе применять с 2025 года освобождение от НДС по ст. 145 НК, обязан выбрать 01.01.2025 ставку НДС или общую 20%, или специальную для УСН 5% (маловероятную и редкую 7%). 

В случае вероятного выбора специальной ставки НДС 5% (редкой 7%) в силу новых с 01.01.2025 п.п. 8 п. 2, старого пп. 2 п. 3 ст. 170 НК ювелир со спецставкой НДС обязан записями в книге продаж последним календарным числом первого календарного квартала применения выбранной спецставки, т.е. первого счета-фактуры или УПД покупателю с выбранной спецставкой (при переходе из 2024 года это явно будет 1 квартал 2025 года и, значит, записи от 31.03.2025), восстановить и перенести в разделе 9 декларации по НДС за первый квартал применения спецставки (1 квартал 2025) все вычеты из книги покупок 2024 и 2023 годов с неиспользованных на 01.01.2025 остатков товаров и материалов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, несписанной стоимости имущественных прав, которые будут использованы в реализации по выбранной спец. ставке или по иным ставкам, прямо перечисленным в новом пп. 8 п. 2 ст. 170 НК (основания: п. 6 ст. 2  Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024, письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23.09.2024 № 03-07-11/91434).

Обратите внимание на разный порядок восстановления «входного» НДС с Вариантом № 2 перехода из ОСНО в 2024 на УСН с 2025 с освобождением от НДС по ст. 145 НК: в обоих случаях «входной» НДС восстанавливается, но записями книги продаж и в декларациях разных календарных кварталов. Данная разница отмечена и в п. 19 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.

При этом при переходе на УСН с освобождением восстановленные суммы НДС в составе косвенных прочих расходов (ст. 264 НК) уменьшают базу подоходного налога на ОСНО: у ИП включаются в вычитаемые профессиональные вычеты 2024 года, а у организации в вычитаемые налоговые расходы по НПр за 2024 год. 

При переходе же на УСН со спецставкой 5% (7%) специального правила о дальнейшем учете сумм восстановленного в книге продаж НДС регулятор не ввел. Учесть восстановленные суммы НДС в период уже УСН с объектом доходы без расходов просто негде, и, значит, ювелир понесет дополнительные расходы на уплату НДС в бюджет с восстановленного НДС. 

В порядке совета: Не рекомендуется с доходами за 2024 свыше 60 млн руб. переходить с ОСНО и ставкой 20% на УСН с доходами без расходов хотя бы в первый год 2025. Но для точного выбора следует составить расчет планируемого прироста налогов и общей налоговой нагрузки индивидуально, учитывая все уникальные факторы, при необходимости с привлечением грамотного бухгалтера или консультанта.

В случае перехода на УСН с объектом доходы, уменьшенные расходы, восстановленные суммы НДС прямо не упомянуты в закрытом перечне вычитаемых на УСН расходов в ст. 346.16 НК. 

Но по смыслу абз. 1 и 8 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК, схожей части 10 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024, прямо указывающий на отнесение к пп. 8 ст. 346.16 НК «невычтенного входного» НДС по приобретенным до 01.01.2025 товарам, использованным после 01.01.2025 в реализации на УСН с разницы доходов и расходов со спецставками НДС 5% (7%), а также упоминание «входного» НДС в период применения спецставок в п. 18 и 19 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ могут вполне относить и восстановленные суммы НДС к расходу по пп. 8 ст. 346.16 НК: «суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 НК». Конкурирующая классификация восстановленного НДС – по пп. 22 «суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса, а также суммы туристического налога» п. 1 ст. 346.16 НК. 

В вопросе налогового учета восстановленного НДС при переходе на УСН со спецставкой 5% (7%) очевидно образовалась очередная неясность налогового законодательства, разрешить которую, к сожалению, предстоит через попытки запросов в Минфин России и в порядке досудебных и судебных споров с налоговыми органами.

Если же ювелир выберет общую ставку НДС 20%, то переходного периода и каких-либо действий по восстановлению НДС, иным действиям, как и в Варианте № 1, у него не возникнет (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23.09.2024 № 03-07-11/91434).

Вариант 4. В случае, когда ювелир с УСН после 01.01.2025 утрачивает освобождение от НДС по ст. 145, что возможно лишь при превышении доходов текущего года лимита 60 млн руб., он обязан будет, как отмечено в Шаге 1, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения лимита, выбрать ставку НДС или общую 20%, или специальную для УСН 5% (маловероятную и редкую 7%), аналогично Варианту № 3. 

При такой утрате освобождения от НДС и переходе на спецставку НДС 5% (7%) у ювелира не возникает права на вычет «входного» НДС с остатков на 1-е число месяца, следующего за месяцем траты освобождения и перехода на спецставку НДС, товаров, материалов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, несписанной стоимости имущественных прав, которые были приобретены в период освобождения от НДС и будут использованы (продолжать использоваться) в реализации по выбранной спецставке или по иным ставкам, прямо перечисленным в новом пп. 8 п. 2 ст. 170 НК (основание: новый абз. 5 п. 8 ст. 145 НК, введенный пп. е п. 1 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024), что логично перекликается с аналогичными потерями «входного» НДС в Варианте № 3 при переходе с общей ставки НДС 20% на спецставки НДС 5% (7%).

Вариант 5. Возможен сценарий, когда у ювелира возникнет право перейти со спецставки НДС 5% (7%) по истечении 3 лет ее применения или в силу обязанности при превышении налоговых годовых доходов лимита в 450 млн руб. на общую ставку НДС 20%. Еще менее вероятный, но теоретически возможный сценарий – превышение по году сразу в ставку НДС 20% обоих лимитов доходов: для освобождения от НДС в 60 млн руб. и для ставки 7% в 450 млн руб.

В периоды освобождения от НДС и применения спецставки ювелир мог приобретать товары, материалы, основные средства и нематериальные активы с «входным» НДС от поставщиков и к моменту смены ставки НДС скопить остатки ценностей с соответствующим остатком «входным» НДС.

Общим у всех перечисленных случаев будет переход на общую ставку НДС 20% и одинаково накопленные остатки с очевидно большей налоговой нагрузкой на спецставке. Удивительным и печальным же будет то, что более-менее урегулированными окажутся только последствия перехода из освобождения от НДС на общую ставку НДС 20%. В этом случае сработает старое и справедливое правило абз. 2 п. 8 ст. 145 НК, позволяющее при утрате освобождения от НДС собрать и заявить в дальнейшем «входной» НДС с остатков на дату ухода с освобождения ценностей, приобретенных в период освобождения.

Для перехода со спецставок 5% (7%) регулятором аналогичного правила не введено, что представляется существенной ошибкой и содержит признаки конституционно запрещенной дискриминации схожих категорий налогоплательщиков, ведь и освобожденец, и спецставочник оба не имели права на вычеты «входного» НДС до утраты (перехода) на общую ставку НДС 20%. Но освобожденцу со сравнительно пониженной налоговой нагрузкой предоставлено право использовать «входной» НДС с остатков для вычетов после перехода на ставку 20%, а  "спецставочнику" нет. Упрощенцу с доходами без расходов, как мы видели выше, также предоставлено право перенести «входной» НДС с остатков ценностей в вычеты при выборе и переходе на ставку НДС 20%.

С сожалением приходится констатировать, что на данный момент оснований для вычета «входного» НДС с остатков ценностей при переходе со спецставок на общую ставку НДС 20% в законе не усматривается.

Касательно раздельного учета НДС отмечу, что тема эта достаточно обширная, не имеет четких предписаний, основана преимущественно на судебной и разъяснительной практике, экономической логике профессиональных, экспертных суждений и действительно заслуживает отдельной статьи.

В рамках данной статьи достаточно будет сказать, что вопрос раздельного учета возникает каждый раз, когда в календарном году налогоплательщик совмещает несколько периодов с разными СНО, например, часть дней/месяцев пробыли на АвтоУСН, затем утратили/перешли на УСН, через несколько месяцев добавили ПСН, к концу года утратили ПСН и УСН, оказались на ОСНО с освобождением от НДС по ст. 145 НК – в итоге сумма выручки, внереализационки и весь пул расходов стали относиться к разным СНО. В подобных случаях НК (все главы и про УСН, и про НДС, ПСН, НДФЛ ИП, НПр содержат статьи с требованием организации раздельного учета при совмещении СНО), а также практика судов, проверок требуют от налогоплательщика придумать индивидуальные, экономически обоснованные, документированные и проверяемые правила разнесения всех доходов и пула прямых и общих расходов между видами деятельности (сегментами продаж) и в конечном итогом налоговыми базами и суммами разных налогов. 

Важно помнить, что раздельный учет – это всегда усложнение учета, отчетности и контроля и к совмещению СНО стоит подходить просчитанно.

Для тех, кто планирует с 2025 применять ОСНО

Следующими после упрощенцев по приросту нагрузки оказались общережимники. 

Ухудшение № 1: Прирост ставки НПр на четверть (+25%). Было до 2025: всего 20%, в федеральный бюджет 3%, в региональный бюджет 17%. Станет с 2025: всего 25%, в федеральный бюджет 5%, в региональный бюджет 17%.

Ухудшение № 2: Прогрессирующие ставки НДФЛ, под которые попадают и поквартальные авансы, и годовой НДФЛ у ИП на ОСНО.

С 2025 года у всех граждан и ИП будет пять налоговых ставок вместо двух. Максимальная составит 22%. Платить больше в бюджет придется тем, у кого доход до удержания налога свыше 2,4 млн руб. в год, то есть больше 200 000 в среднем в месяц.

1-й ставкой 13% будет облагается доход до 2,4 млн руб. включительно.
2-й ставкой 15%  – превышение сверх 2,4 млн руб. до 5 млн руб. включительно.
3-й ставкой 18%  – превышение сверх 5 млн руб. до 20 млн руб. включительно.
4-й ставкой 20% – превышение сверх 20 млн руб. до 50 млн руб. включительно.
5ой ставкой 22% свыше 50 млн руб.

На 4-й ставке максимальный НДФЛ к уплате составит 9 402 000 руб. 

Далее 22 копейки с каждого рубля.

Реальные ставки НДФЛ получаются следующими: 
13,0% на доход в 2,4 млн руб. 
14,0% на доход в 5 млн руб. = 0,7 млн руб. : 5 млн руб.
17,0% на доход в 20 млн руб. = 3,4 млн руб. : 20 млн руб.
18,8% на доход в 50 млн руб. = 9,4 млн руб. : 50 млн руб.

Для тех, кто планирует с 2025 применять ПСН

Как и раньше, ПСН в 2025 останется дополнительной СНО только у ИП, то есть ПСН всегда совмещается с какой-то основной СНО: в 2025 или с УСН, или с ОСНО. 

Основная СНО при совмещении с ПСН может быть нулевой и даже не требовать сдачи декларации, как, например, не предусмотрена сдача пустых 3-НДФЛ и деклараций по НДС у ИП на ОСНО, если кроме деятельности (продаж) на ПСН никакой иной ИП не ведет по факту. 

Улучшение № 1: Главное долгожданное улучшение у ювелиров с ПСН – с 01.01.2025 вступает в силу отмена запрета на применение ПСН в розничной офлайн-торговле, а в каких-то регионах и производства ювелирных изделий из серебра (основание: Федеральный закон № 49-ФЗ от 23.03.2024). Как и прежде, на ПСН не переводятся никакие варианты дистанционной розничной торговли, а также оптовая торговля.

До 16.12.2024 всем желающим необходимо подать в свою инспекцию привычную форму 26.5-1 о выдаче патента. Перед подачей можно дождаться публикации в сервисе ФНС по адресу https://patent.nalog.ru/ свежих сведений о стоимости и физических показателей по своим адресам торговых точек.

При совмещении ПСН с основной УСН следует учитывать описанные выше изменения по УСН. Прежде всего, тщательнее контролировать общую сумму денег, полученных с продаж на ПСН и на УСН. При превышении общей суммы 60 млн руб. хотя бы на 1 руб., во-первых, аннулируются действующие незаконченные патенты, нельзя будет получить новые, а, во-вторых, у продаж на УСН возникнут усложнения с НДС (см. выше раздел про УСН).

Улучшение № 2: Как и в УСН, ИП из ДНР, ЛНР и Запорожской области, Херсонской области получили право на уменьшение стоимости патентов на расходы по приобретению одного экземпляра контрольно-кассовой техники, но не более 28 000 руб. (подробнее условия см. выше раздел про УСН, основание: пп. а п. 69 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Ухудшение № 1: Пожалуй, худшее ухудшение на ПСН – неожиданный запрет на получение патентов с нового календарного года, если в прошлом году лимит денег от продаж по ПСН в 60 млн руб. был превышен. Теперь, как и в УСН, придется пропустить полный календарный год без права на какой-либо патент. Ранее после превышения лимита доходов разрешалось получить патент с нового следующего года. Ухудшающая поправка вступает в силу с 01.01.2025 и для выдачи патента на 2025 год требует отсутствия превышения лимита в предыдущем календарном году, то есть в 2024. Фактически неожиданно «наказанными» оказались все, кто превысил лимит 2024 до публикации поправочного 362-ФЗ от 29.10.2024, совсем обидно получилось, если б знал, что год без патента придется сидеть, лучше б торговлю притормозил… (основание: п. 30 ст. 2 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Ухудшение № 2: Патенты с 2025 года со сроком уплаты 31 декабря, если 31 декабря оказывается выходным, нерабочим, должны быть оплачены край 28 декабря. По календарю 2025 дни 28 и 31 декабря выходные, значит 28-е переносится по п. 7 ст. 6.1 НК на ближайший рабочий 29 декабря. Значит, всем со сроками уплаты патента 31.12.25 не забыть край оплатить патенты 29.12.25 (основание: пп. б п. 69 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Для тех, кто планирует с 2025 применять АвтоУСН

Улучшение № 1: Применение АвтоУСН с 2025 распространяется на всю Россию, регионы вводят АвтоУСН региональным законом. Но срок применения АвтоУСн не изменили, оставили до 31.12.2027 (основание: п. 1 ст. 6 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Начать применять АвтоУСН с 2025 можно с любого месяца года и применять не менее 12 месяцев (основание: пп. б п. 1 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Улучшение № 2: Проясняется ограничение на использование посреднических договоров в запрете по применению АвтоУСН: с 2025 года не вправе быть на АвтоУСН посредники – комиссионеры, поверенные, агенты, их посреднические не переводятся на АвтоУСН. А вот свои товары, услуги, работы можно смело продавать через посредников (маркетплейсы) на АвтоУСН (основание: пп. б п. 1 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

В ч. 5 ст. 7 четко фиксируется, что с 2025 датой получения дохода по посредническим договорам является дата поступления денег на счета в банках, в кассу комитента, принципала, доверителя, получение натурой (имуществом, правами) или взаимозачетом, перечисления третьим лицам и иными способами (основание: п. 4 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Улучшение № 3: Исключаются с 2025 из списка неучитываемых расходов расходы в натуральной форме (основание: п. 3 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Улучшение № 4: Исключается с 2025 требование к расходам совершения в безналичной форме, а наличной с применением ККТ (основание: п. 5 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Сведения о расходах с 2025 вносятся плательщиком АвтоУСН в личном кабинете (основание: пп. б п. 8 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Ухудшение № 1: Аналогично ухудшению № 1 по ПСН с 2025 введен запрет на применение АвтоУСН с нового календарного года, если в прошлом календарном году совокупный размер доходов превысил лимит в 60 млн руб. Таким образом, превысившие в 2024 году указанный лимит доходов не смогут применять АвтоУСН в 2025 году (основание: пп. б п. 1 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

В завершение обзора ключевых изменений налогов 2025 хотел обратить внимание на важность планирования. Действия на основе плана – залог успеха. В оставшиеся два месяца 2024 настоятельно посоветовал бы каждой бизнес-команде составить хотя бы укрупненно свод прогнозных доходов и трат в оптимистичном, пессимистичном и целевом сценариях. К эскизному бюджету доходов и расходов несложно добавить колонки «что если?» с разными вариантами налоговых ставок и прочих изменений 2025, сравнить варианты по налоговой нагрузке на плановую целевую выручку и сделать максимально осознанный выбор, с какими оргрешениями лучше и выгоднее всего войти в новый, 2025 год.

Искренне Ваш, Сергей Армянинов

1280

ПОДЕЛИТЬСЯ В СОЦ. СЕТЯХ:

Оставить комментарий

Для того, чтобы оставить комментарий,
авторизуйтесь на портале или зарегистрируйтесь

ЭКСПО-ЮВЕЛИР / ЮВЕЛИР-ТЕХ РЕКОМЕНДУЮТ
РО ТЕХ, ООО РО ТЕХ, ООО
Казань
Продажа драгоценных металлов (серебро), сбор лома и отходов драгоценных металлов (серебро).
A.S.DIAM Design A.S.DIAM Design
Москва
Большой ассортимент бриллиантов: бесцветных, желтых, коричневых, фантазийных цветов.
Невский-Т Невский-Т
Санкт-Петербург
Производство и продажа ювелирных изделий из серебра 925 пробы. Современный дизайн, высокий стандарт качества, заказ изделий за счет компаний, умеренные цены, индивидуальный подход к каждому клиенту.
Pala Golden Jewellery İndustry Pala Golden Jewellery İndustry
Стамбул
Оборудование для ювелирного производства
GAMMA GEMS GAMMA GEMS
Москва г.
Мартемьянов Евгений Владимирович ИП Крафтовое ограночное производство

ПОДПИШИСЬ НА ЮВЕЛИРНЫЙ ВЕСТНИК

Введите имя и адрес электронной почты, чтобы подписаться на рассылку