ЮВЕЛИР.INFO : НОВОСТИ
Минфин РФ разъяснил условия освобождения от НДС при продаже лома драгметаллов переработчикам

Министерство финансов РФ опубликовало письмо № 03-07-07/3680, в котором уточнило правила применения налоговых льгот при реализации лома и отходов драгоценных металлов. Согласно документу, освобождение от НДС допустимо только в случаях, когда покупатель занимается производством драгоценных металлов, а не просто их переработкой.
Ключевые положения:
Освобождение от НДС (пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ) распространяется на продажу лома и отходов драгметаллов организациям, которые используют их для производства новых драгоценных металлов или аффинажа.
Переработка это не производство. Если компания занимается только обработкой/переработкой лома (например, сортировкой или очисткой), но не указала в учредительных документах код ОКВЭД 24.41 («Производство драгоценных металлов»), продавец не вправе применять льготу по НДС.
Лицензирование обязательно для переработчиков, за исключением случаев, когда лом образовался в ходе их собственного производства.
Почему это важно?
Компаниям-продавцам необходимо проверять не только наличие лицензии у покупателя, но и его код ОКВЭД. Если код 24.41 отсутствует, сделка подлежит обложению НДС.
Письмо подчеркивает, что понятия «переработка» и «производство» в законе разделены. Даже при наличии лицензии на переработку освобождение от налога не применяется автоматически.
Комментарий Минфина:
«Деятельность по обработке лома и отходов драгметаллов не тождественна их производству. Для применения льготы покупатель должен быть зарегистрирован как производитель драгоценных металлов», — указано в письме.
Важно: Документ носит разъяснительный характер и не меняет норм налогового законодательства. Компании вправе придерживаться иной трактовки, но рискуют спорами с налоговыми органами.
Письмо направлено на устранение неоднозначностей в применении ст. 149 НК РФ и актуально для ювелирных предприятий, переработчиков лома, а также компаний, работающих с драгоценными металлами.
Подробности: письмо Минфина России № 03-07-07/3680 от 20.01.2025.
Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-07-07/3680 от 20.01.2025
Об НДС при реализации лома и отходов драгоценных металлов организациям, осуществляющим деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов
Вопрос:
У акционерного общества (далее по тексту — Общество) возникают вопросы по порядку применения нормы пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ в отношении следующего.
Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа.
В соответствии с пп. 56 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» подлежит лицензированию деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов (за исключением деятельности по обработке (переработке) организациями и индивидуальными предпринимателями лома и отходов драгоценных металлов, образовавшихся и собранных ими в процессе собственного производства, а также ювелирных и других изделий из драгоценных металлов собственного производства, не реализованных и возвращенных производителю).
Таким образом, налогоплательщики (юридические лица), осуществляющие деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов, обязаны иметь соответствующую лицензию.
Налоговое законодательство РФ не содержит определения, какие именно организации могут быть отнесены к организациям, осуществляющим производство драгоценных металлов из лома и отходов драгоценных металлов.
В связи с изложенным применяются ли при реализации лома и отходов драгоценных металлов организациям, осуществляющим лицензионную деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов, нормы пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ?
Ответ:
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 4 декабря 2024 г., о применении налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при реализации лома и отходов драгоценных металлов организациям, осуществляющим деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Так, согласно понятиям, установленным статьей 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее — Федеральный закон № 41-ФЗ), производством драгоценных металлов является извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; аффинаж драгоценных металлов.
При осуществлении деятельности по производству драгоценных металлов организации и индивидуальные предприниматели должны соблюдать требования законодательства Российской Федерации в отрасли драгоценных металлов, в том числе состоять на специальном учете с указанием в учредительных документах вида экономической деятельности с кодом ОКВЭД 24.41 «Производство драгоценных металлов».
На основании положений Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 9 декабря 2016 г. № 231н, организации и индивидуальные предприниматели должны разработать и утвердить соответствующие инструкции, учитывающие специфику выполняемых ими операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями (при осуществлении деятельности по производству драгоценных металлов инструкции могут содержать описание технологических процессов, связанных с изменением содержания драгоценных металлов при их извлечении из отходов и лома, содержащих драгоценные металлы, в промежуточные продукты с качественными характеристиками, которые соответствуют используемым в организации стандартам или техническим условиям).
В то же время понятия «производство драгоценных металлов» и «обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов» в Федеральном законе № 41-ФЗ обособлены и не являются идентичными.
С учетом изложенного, если организация в соответствии с нормами Федерального закона № 41-ФЗ состоит на специальном учете, но при этом в ее учредительных документах вид экономической деятельности с кодом ОКВЭД 24.41 «Производство драгоценных металлов» не указан, то осуществление организацией деятельности по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов, по нашему мнению, не может являться достаточным основанием для применения продавцом, реализующим лом и отходы драгоценных металлов указанным организациям, освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного вышеуказанным подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенной политики
Н.А. Кузьмина
20.01.2025