ЮВЕЛИР.INFO: ПРАКТИКУМ

Ирония судьбы, или с Новым налоговым 2025

Приближается новый, 2025 год. А с ним и обновленная российская налоговая система. Какие изменения ожидают ювелиров в новом налоговом году? На что обратить особое внимание в оставшиеся два месяца 2024 года? Об этом и поговорим в данной статье. 

Забегая вперед, отмечу, что по иронии судьбы ювелиры в сравнении с остальной Россией оказались наиболее подготовленными к налоговым нововведениям 2025 года. В перипетиях 2023 и 2024 основательно, на практике, ювелиры познали сложные вопросы общей системы налогообложения, первыми в России пережили совмещение УСН с НДС в I квартале 2024 года с принятием законопроекта по серебру (Федеральный закон № 49-ФЗ от 23.03.2024). Методически и организационно ювелирам будет полегче войти в усложненный 2025 год.

Поскольку более 90% реестра специального учета Федеральной пробирной палаты России по аналитике портала «Ювелир.INFO» по-прежнему занимают ювелиры малого и среднего бизнеса, а около половины в форме ИП, то адресую свою статью ответственным за финансы малого ювелирного бизнеса. 

Для удобства договоримся о сокращениях:

• НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации в двух частях,

• НДС – налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ),

• НДФЛ – налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ),

• НПр – налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ),

• ОСНО – общая система налогообложения с обязанностями по НДС и НДФЛ у граждан в статусе ИП и с НДС и НПр у организаций,

• УСН – упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ),

• АвтоУСН – автоматизированная упрощенная система налогообложения (Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»),

• ПСН – патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ),

• НПД – налог на профессиональный доход (Федеральный закон от 27.11.2018 № 422 ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»),

• СНО – система налогообложения: ОСНО, ПСН, УСН, АвтоУСН, НПД,

• СНР – специальные налоговые режимы (п. 2 ст. 18 НК): ПСН, УСН, АвтоУСН, НПД.

Новый облик знакомых налогов у ювелиров

У многих на слуху налоговая реформа, инициированная Президентом Российской Федерации в феврале 2024 года в послании Федеральному Собранию. 

В ответ на это послание и параллельно ему Правительство РФ с Минфином России в сжатые сроки внесли 4 налоговых законопроекта, ставших уже опубликованными федеральными законами: №176-ФЗ от 12.07.2024, № 259-ФЗ от 08.08.2024, № 362-ФЗ и № 365-ФЗ от 29.10.2024. 

По следам перечисленных поправочных законов ФНС России успела выпустить первые разъяснения: письмо от 09.08.2024 № СД-4-21/9182@ «О реализации Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ» и обширное письмо от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ «Методические рекомендации для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые с 1 января 2025 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость» с 26 ответами на вопросы-ситуации упрощенцев.

Не все подзаконные акты под новые федеральные поправки успело принять Правительство РФ и ведомства, плюс профессиональная интуиция подсказывает, что это не окончательные поправки в облик налоговой системы РФ, но в остающиеся 2 месяца до начала нового года уже опубликованные изменения точно останутся неизменными, ибо общая ст. 5 НК о сроках не допускает публикации ухудшающих поправок в налоги и взносы позднее декабря – одного месяца до 1 января начала первых налоговых периодов с изменениями.

В новом, 2025 году малым ювелирам останутся доступными для выбора и применения все ранее известные налоговые режимы, а именно: ОСНО, ПСН, УСН, АвтоУСН и редкий НПД. Никаких новых режимов не прибавляется.

Экзотичный «сельхозналог» (ЕСХН из главы 26.1 НК РФ) опустим, скажем лишь, справедливости ради, что совмещение фермерства с ювелирным бизнесом до сих пор не запрещено законом¹  и имеет некоторые преимущества, например, возможна торговля изделиями не из серебра (с золотыми, платиновыми, палладиевыми пробами) без НДС, но в пределах 30% от всех продаж (основание: п. 2 и п. 6 ст. 346.2 НК) и на сумму, соответственно, до 18 миллионов рублей за календарный год = лимит несельхозпродаж 30% по п. 2 и п. 6 ст. 346.2 НК (годовой лимит продаж без НДС на ЕСХН по п. 1 ст. 145 НК в сумме 60 миллионов руб).

Напомню, что в числе ювелиров, кто в 2023 и 2024 мог не переходить на ОСНО и применять СНР, оказались:

•    ремонтные мастерские (основание: письмо Минфина России от 28.03.2022 № 03 11 10/24681),
•    продавцы бижутерии (основание: письмо Минфина России от 28.03.2022 № 03 11 10/24681),
•    те, кто покупают и продают лом драгоценных металлов (основание: письмо Минфина России от 13.05.2022 № 03 07 05/44008);
•    переработчики лома с гослицензией (основание: письмо Минфина России от 13.05.2022 № 03 07 05/44008).

Не вдаваясь в причины (политику) налоговых поправок, посмотрим на улучшающие и ухудшающие изменения по убыванию их числа у малых ювелиров.

У всех малых ювелиров

Ухудшение и улучшение № 1: Вне зависимости от планируемой в 2025 году СНО с начисленных выплат за январь 2025 сотрудникам с гражданством РФ по всем договорам, как трудовым, так и гражданско-правовым, за услуги, работы, за права на авторские произведения, у ювелиров, включенных в Единый госреестр субъектов малого и среднего предпринимательства², может возрасти сумма отчислений обязательных страховых взносов на пенсионное и медицинское социальное страхование. Это те суммы, которые отправляются ежемесячно до 28-го числа платежкой и отчетами в налоговые инспекции. Не путать с мелкими взносами «на травматизм», что отправляются ежемесячно до 15-го числа отдельной платежкой и отчетом в Социальный фонд России (бывший Фонд социального страхования), взносы «на травматизм» не меняются (основание: Федеральный закон № 352-ФЗ от 26.10.2024).

Как было в 2024: ставка страховых взносов 30% в пределах федерального МРОТ 19 242 руб. + 15% с превышения над МРОТ.

Как станет с 2025: ставка страховых взносов те же 30%, но с увеличенного на 50% лимита от федерального МРОТ (основание: п. 35 ст. 2 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024). Плюс на 17% увеличивается в 2025 году сам федеральный МРОТ до суммы 22 440 руб. с 19 242 руб. (основание: Федеральный закон № 365-ФЗ от 29.10.2024). Таким образом, лимит базы ежемесячных выплат сотруднику по ставке 30% с января 2025 составит 33 660 руб. против 19 242 руб. в 2024, увеличившись на 75%. Ставка 15% с превышения над 1,5-кратным МРОТ у большинства малых ювелиров не изменится.

На цифровом примере: у малого ювелира есть работник с окладом в месяц, равным региональному МРОТ города Москвы в сумме 29 389 руб. (пока в Москве не принят новый МРОТ на 2025, остается прежний на 2024). В 2024 году с этой суммы малый ювелир отчислял в месяц 7 294,65 руб. взносов = 19 242 × 30% + (29 389 – 19 242) × 15%. В 2025 году с той же суммы отчисления взносов увеличатся на 1 522,05 руб. (на 21%) в месяц до 8 816,70 руб. = 29 389 × 30%, так как фактически начисленная сотруднику сумма выплаты 29 389 руб. окажется меньше лимита 33 660 руб. в 2025 году по ставке взносов 30%. Умножим прибавку трат 1 522,05 руб. на 12 месяцев, получим 18 264,60 с сотрудника в год. Умножим на 15 сотрудников (частый лимит численности при применении ПСН), получим 273 969 руб. доп. расходов в год.

Улучшающее исключение из общего для малого бизнеса ухудшения тарифов страховых взносов предусмотрено с 1 января 2025 новым п. 13.2 в ст. 427 НК для работодателей организаций и ИП с основным кодом ОКВЭД из раздела «Обрабатывающие производства» (наименование соответствует разделу «С» действующего классификатора ОКВЭД ред. 2) кроме, в частности, металлургического производства (наименование соответствует группе «24 Производство металлургическое» действующего классификатора ОКВЭД ред. 2 и включает ювелирный код «24.41 Производство драгоценных металлов»). 

При этом основной код ОКВЭД из раздела «Обрабатывающие производства» должен быть указан у малого ювелира в ЕГРЮЛ или ЕГРИП и приведен в правительственном перечне, который пока на момент написания статьи не утвержден Правительством РФ.  

Кроме того, на такой основной код ОКВЭД за предшествующий год и текущие кварталы (год) должно приходиться не менее 70% всех доходов на УСН, НПр, НДФЛ. ПСН в поправках к закону не перечислена, а значит редкие производства на ПСН не подпадают под улучшение. 

У выполнивших все вышеперечисленные условия малых ювелирных производств ежемесячные превышения выплат сотрудникам над 1,5-кратным федеральным МРОТ будут облагаться пониженной почти в 2 раза ставкой страховых взносов – не 15%, как у всех малых бизнесов, а 7,6% (основание: п. 84 ст. 2 и п. 1 ст. 3 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024).

Таким образом, у большого пула основных производственных ювелирных кодов, таких как 32.1, 32.11, 32.12, 32.12.1, 32.12.2, 32.12.3, 32.12.4, 32.12.5, 32.12.6, 32.12.51, 32.12.52, 32.12.59, 32.12.62, 32.12.69, есть шанс на понижение отчислений с выплат сотрудникам сверх 1,5-кратного МРОТ, если Правительство РФ включит эти коды ОКВЭД в проектируемое постановление.

МРОТ в соответствии с Федеральным законом № 82-ФЗ от 19.06.2000 «О минимальном размере оплаты труда» устанавливается (пересматривается) на ежегодной основе.
В итоге у большинства малых ювелиров, кто начислял по договорам сотрудникам выплаты свыше федерального МРОТ, траты на социальные отчисления с фонда оплаты труда должны увеличиться.

Оплата за полностью отработанную норму времени ниже регионального МРОТ является нарушением трудового законодательства (основание: ст. 133.1 Трудового кодекса РФ), наказывается от административного штрафа до дисквалификации руководителя (основание: ч. 23 ст. 19.5 КоАП РФ, ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ), приводит к взысканиям конфликтными сотрудниками недоплаченных выплат с санкциями (пени, моральный ущерб, расходы на защиту). Поэтому в сети Интернет завирусились комментарии от планирующих перевести сотрудников на режимы неполного рабочего времени для экономии отчислений с 2025 года.

В порядке совета: не стоит спешить с подобными небезопасными методами «оптимизации налогов». Необходимо тщательно просчитать последствия и риски санкций, запросов пояснений заниженных выплат от госинспекций, ведь расходы на страховые взносы уменьшают и экономят расходы на уплату других налогов бизнеса: уменьшают УСН с доходов без расходов, базу по УСН с разницы доходов и расходов, базу НДФЛ ИП на ОСНО, базу НПр организации, то есть суммарный отток денег на уплату налогов с бизнеса может измениться незначительно из-за прироста отчислений с выплат сотрудникам.

Расчет планируемого прироста налогов и общей налоговой нагрузки необходимо составить индивидуально, учитывая все уникальные вводные бизнес-плана, при необходимости с привлечением грамотного бухгалтера или консультанта.

Улучшение № 2: Пожалуй, мало кому из малых ювелиров подходящая амнистия по налоговому дроблению бизнеса. Кому интересно, вводится ст. 6 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024, разъясняется письмом ФНС России № СД-4-2/11836@ от 18.10.2024.

Ухудшение № 2: Увеличивается в 2 раза ставка налоговых пени для организаций (ИП не коснется) с 1/300 до 1/150 от ключевой ставки ЦБ РФ при просрочке уплаты в 2025 году налогов, взносов и налоговых авансов за каждый календарный день с 31-го по 90-й (основание: пп. в) п. 4 ст. 1 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

В порядке совета: организациям станет менее выгодной задержка уплаты налогов, взносов и налоговых авансов свыше 30 дней, ибо плата за задержку увеличится.

Ухудшение № 3: Увеличиваются в разы размеры многих госпошлин в главе 26.3 НК (обращения в суды, за регистрацией недвижимости и т.д.). Изменения в «ювелирные» госпошлины, к счастью, пока не вносились (ст. 333.31 НК, п. 45-52 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Для тех, кто планирует с 2025 применять УСН

Пожалуй, самый большой удар изменений с 2025 года пришелся на упрощенцев всей России, включая и всех ювелиров на УСН: тех ИП и организаций, кто выберет с 2025 года УСН в качестве основной СНО, то есть переходит впервые или продолжит применять УСН с любой из ставок от 0% до 15% по правилам своего регионального закона об УСН по адресу прописки (временной регистрации без прописки) у ИП или по адресу исполнительного органа (директора) у организации.

Улучшение № 1: Главное улучшение у ювелиров – возможность применять УСН в монобизнесах по оптовой, розничной торговле и производстве изделий из серебра с принятием законопроекта сенатора Тараканова П. В. по серебру (основание: Федеральный закон № 49-ФЗ от 23.03.2024). 

С 2025 года совмещать УСН с торговлей или производством ювелирными изделиями не из серебра (с основными пробами других металлов) по-прежнему нельзя (основание: пп. 22 п. 3 ст. 346.12 НК). Но, как и прежде, на УСН возможны продажи лома «несеребряных» ювелирных изделий с золотой, платиновой, палладиевой пробами и любой чистоты золота, платины, палладия в гранулах, порошках, слитках и в других формах химической чистоты, то есть ювелир с серебром после перехода на УСН вправе остатки лома несеребряных ювелирных изделий и чистоты реализовать без риска утраты УСН и слета на ОСНО.

Моноювелиры с серебряными ювелирными изделиями, кто до 31.03.2024 года не заявил УСН с 2024 года, получают возможность перейти на УСН с 2025 года в общем порядке, подав в свою налоговую инспекцию уведомление привычной формы 26.2-1 край 09.01.2025 (перенос выходного 31.12.2024 на первое рабочее 09.01.2025 согласно п. 7 ст. 6.1 НК).

Улучшение № 2: С 2025 у всех упрощенцев отменяются повышенные ставки УСН 8% с доходов без расходов и 20% с доходов за вычетом расходов при превышении «промежуточного» лимита дохода с учетом дефлятора в сумме 199,35 млн руб. или при превышении «промежуточного» лимита средней численности работников в 100 чел. (основание: п. 75 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024).

Остаются базовые ставки 6% для доходов без расходов и 15% для доходов, уменьшенных на расходы. При этом, как и раньше, регионы могут снижать базовые ставки до 1 и 5% соответственно, а также продлено право регионов вводить «налоговые каникулы» (ставку 0%) для вновь зарегистрированных ИП (на организации не распространяется) в отдельных сферах деятельности, в частности в производственной, еще на 2 года – до 1 января 2027 года (основание: ст. 5 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Улучшение № 3: Если организация или ИП утратили в 2024 году УСН из-за превышения действовавшего в 2024 году лимита доходов с учетом дефлятора в сумме 265,8 млн руб., они получают право вновь перейти на УСН с 1 января 2025 в обход ожидания года по правилу п. 7 ст. 346.13 НК. При этом у утративших в 2024 году УСН организаций доходы за 9 месяцев 2024 года не должны превышать сумму лимита из улучшения № 4 (основание: ч. 11 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024).

Улучшение № 4: С 2025 увеличиваются лимиты налоговых доходов у ИП и организаций для слета (утраты) УСН и лимит для перехода на УСН у организаций (ИП не касается), а также лимит остаточной стоимости основных средств. 

Соответственно, для слета новый максимум установлен в сумме 450 млн руб. налоговых доходов кассовым методом, что на 70% больше, чем в 2024 году с учетом дефлятора 265,8 млн руб. (основание: п. 74 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024). 

И 337,5 млн руб. по главе 25 НК за 9 месяцев 2024 года для перехода организаций (не ИП) с 2025 на УСН, что в 2.3 раза больше, чем за 9 месяцев 2023 года с учетом дефлятора в сумме 149,51 млн руб. При этом при подсчете лимитов доходов с 2024 года исключаются нечастые, но возможные и у ювелиров положительные курсовые разницы (например, по договорам с поставщиками и заказчиками с расчетами в рублях по ценам в условным единицах), а также субсидии, полученные за передачу имущества в госсобственность (основание: пп. а п. 73 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024).

Лимит остаточной стоимости основных средств по правилам бухгалтерского учета повышен на треть и не должен превышать с 2025 года 200 млн руб. вместо 150 млн руб. в 2024 году (основание: пп. б п. 73 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024). При этом в лимите не надо будет учитывать стоимость российского высокотехнологичного оборудования по перечню Правительства (основание: пп. б п. 62 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

С 2025 года в случае утраты УСН при превышении дохода лимита в 450 млн руб. или нарушения иных ограничений на применение УСН переход и пересчет УСН на ОСНО будет происходить с более поздней датой – не с 1-го числа квартала, а с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение / допущено нарушение (основание: п. 26 ст. 2 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Улучшение № 5: Организации с местом нахождения и ИП с местом жительства на дату регистрации контрольно-кассовой техники из ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей вправе уменьшить УСН (авансы по УСН) на стоимость покупки 1-го экземпляра контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники, но не более 28 000 рублей, если до 31 декабря 2025 года включительно зарегистрируют его по адресу установки (применения) на указанной территории (основание: п. 66 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Улучшение № 6: С 2025 года ИП на УСН с разницы доходов и расходов смогут включать в затраты взносы за себя без их уплаты и тем самым уменьшать доходы, а с ними авансовые платежи и налог. Правило касается фиксированных и дополнительных взносов ИП. В 2024 году так делать могли только предприниматели на ПСН и на УСН доходы (основание: п. 65 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Ухудшение № 1: Новые лимиты слета и перехода на УСН не будут индексироваться на дефлятор в 2025 год (приостановка индексации в силу пп. д п. 2 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Ухудшение № 2: При переезде ИП или организации в регион с пониженной ставкой УСН придется 3 года платить налог по старой ставке до переезда (основание: пп. б п. 28 ст. 2 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Ухудшение № 3: Главное ухудшение у всех упрощенцев – с 1 января 2025 года сам факт применения УСН больше не освобождает продажи на внутреннем российском рынке от НДС, т.к. из пунктов 2 и 3 статьи 346.11 НК удалено ключевое предложение про то, что организации и ИП, «применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость…» (основание: пп. а и б п. 72 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024). 

Фактически с 2025 года все ИП и организации России начнут совмещать УСН с НДС. 

Все продажи (отгрузки) по товарным накладным и чекам контрольно-кассовой техники с тегом «Полный расчет» с датами из 2025 года будут облагаться УСН плюс сверху НДС по одной из возможных с 2025 года ставок: «Без НДС», 0%, 5%, 7%, 10% или 20%, а авансы и предоплаты с датами платежных документов из 2025 года по соответствующим расчетным ставками «Без НДС», 5/105, 7/107, 10/110 или 20/120 из нового п. 8 и старых пунктов ст. 164 НК (основание: пп. б п. 5. ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024 в редакции пп. в п. 1. ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Новые пониженные ставки НДС 5% и 7% – специальные, только для тех ИП и организаций, кто применяет УСН. Их нельзя уменьшить на «входной» НДС с покупок от разных поставщиков, можно только на свой же НДС (по сути, это случаи возврата из госбюджета ранее уплаченных самим сумм НДС): вычеты при отгрузке товаров (работ, услуг) с полученных от покупателей и зачтенных авансов/предоплат, вычеты при возврате полученных авансов/предоплат при расторжении (изменении условий) договоров с покупателями, вычеты при возврате покупателями товаров или отказе от товаров (работ, услуг), вычеты при изменении цены/количества отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.

На день написания статьи правила выбора и применения ставок НДС на УСН с I квартала 2025 года следующие.

Шаг 1. На конец дня 31.12.2024 ювелир, выбравший применение УСН с 2025 года, суммирует все фактически полученные в предшествующем, 2024 году налоговые доходы от реализации, включая подакцизные товары, и налоговые внереализационные доходы по данным из налоговых регистров на всех СНО, которые фактически применялись в 2024 году (основания: п. 1. ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024 в редакции п. 1. ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024): 

+ из налоговой книги доходов и расходов ИП на ОСНО или налогового регистра доходов по НПр организации («исходящий» НДС в книге/регистре убран со всех продаж и не участвует в суммировании),
+ из книги доходов на УСН, если часть кварталов была УСН и был слет с УСН на ОСНО), 
+ из справки о доходах на АвтоУСН, если часть месяцев была АвтоУСН и был слет с АвтоУСН),
+ у ИП из книги доходов на ПСН, если часть месяцев имелось совмещение с ПСН,
- отнимает, при наличии, учтенные в книгах, регистре, справке налоговые положительные курсовые разницы и налоговые доходы в виде субсидий при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав),
- не учитывает (отнимает), при наличии, учтенные в книге продаж по НДС и декларациях по НДС доходы по операциям, не признаваемым объектом налогообложения НДС согласно ст. 146 НК и необлагаемые НДС операции согласно ст. 149 НК.

Если получившаяся общая сумма за 2024 год окажется 60 млн руб. и меньше, то с 1 января 2025 года ИП/организация на УСН автоматически в беззаявительном порядке приобретает дополнительный статус «освобожденца от НДС» по уже знакомой многим ювелирам статье 145 НК в измененной ее редакции.

Статус освобождения от НДС потребует от упрощенца применения ставки «Без НДС» ко всем продажам товаров, работ, услуг, прав. Ставка «Без НДС» указывается упрощенцем-продавцом во всех первичных документах: от договора, спецификации, товаросопроводительных накладных (УПД, УКД, ТОРГ-12, любой иной форме) до платежных поручений и чеков контрольно-кассовой техники. При этом продавец-упрощенец с освобождением по ст. 145 НК с 01.01.2025 не должен составлять, подписывать, регистрировать в своей книге продаж по форме приложения № 5 к постановлению Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 и передавать покупателю отдельный документ под названием «Счет-фактура / Корректировочный счет-фактура» по формам приложений №№1 и 2 к тому же постановлению Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011, а в случае применения в расчетах с покупателями форм УПД и УКД не обязан и не указывает статус «1 – счет-фактура и передаточный документ (акт)», выбирает статус «2 – передаточный документ (акт)» (основание: п. 2. ст. 2 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024). Поскольку счета-фактуры с 2025 со ставкой «Без НДС» продавцом на УСН не составляются, не включаются в книгу продаж по НДС, а сам продавец на УСН согласно абз. 3 п. 1 ст. 145 НК в редакции с 01.01.2025 назван освобожденным от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, то в период освобождения по ст. 145 НК не сдает и декларацию по НДС, если кроме освобождаемой от НДС реализации других операций никаких не совершал, иначе возможна обязанность по сдаче декларации по НДС (редкие для ювелиров случаи импорта товаров, услуг, покупок с агентским НДС, реализаций с льготами по НДС согласно ст. 146, 149 НК, реализаций на экспорт со ставкой НДС 0%).

Добровольный отказ от освобождения от НДС по ст. 145 НК при совмещении НДС с УСН законом не предусмотрен, что подтверждает письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23.09.2024 № 03-07-11/91434 и п.14 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@. 

На практике возможен «фактический отказ» продавца от освобождения от НДС путем оформления и передачи покупателям разовых или регулярных массовых счетов-фактур со ставкой/суммой НДС, отличной от «Без НДС», но это приведет к неизбежным усложнениям: к возникновению обязанностей по п. 5 ст. 173 и п. 4 ст. 174 НК сдать за периоды счетов-фактур с выделенным НДС декларацию по НДС с дополнительно заполненным специальным разделом 12 и уплатить в госбюджет весь предъявленный за квартал покупателям «исходящий» НДС по переданным им счетам-фактурам третями ежемесячно в следующем квартале, к вероятным ошибкам при заполнении редкого раздела 12 и ошибкам в заполнении остальных разделов декларации по НДС, следом к ненужным запросам инспекций пояснений причин раздела 12 с ошибками в других разделах декларации. Не исключены и трудности у покупателя с заявлением вычетов по счетам-фактурам с выделенным ненулевым НДС от «освобожденца».

Также в явном виде не предусмотрена законом и индексация лимита доходов 60 млн руб., освобождаемых от НДС, и указанного в ст. 145 НК, что согласуется с текстом п. 14 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, где индексация упоминается буквально рядом с цифрами 250 и 450 млн руб. и отсутствует рядом с цифрой 60 млн руб.

Если же получившаяся по формуле выше сумма всех доходов за 2024 год окажется больше 60 млн руб., то с 1 января 2025 года ИП/организация на УСН автоматически в беззаявительном порядке не получает статуса «освобожденца» от НДС по статье 145 НК, не освобождается от составления, передачи покупателям счетов-фактур, ведения книги продаж по НДС и от сдачи декларации по НДС. 

В таком случае у ювелира на УСН возникает обязанность выбрать ставку «исходящего» НДС, указываемую во всех продажах (отгрузках по товарным накладным/актам/чекам контрольно-кассовой техники) и в полученных от покупателей авансах/предоплатах (основание: пп. в п. 5 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024 в редакции пп. в п. 1 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024, п. 7 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Аналогичный выбор ставок НДС возникнет и в случае, когда ювелир на УСН утратит право на освобождение по ст. 145 НК, что в силу абз. 3 п. 5 в редакции с 01.01.2025 возможно при совмещении НДС с УСН и в каких-то месяцах применения АвтоУСН и/или ПСН и превышении общей суммы доходов нарастающим итогом с января текущего отчетного года по данным из налоговых книг (регистров) по УСН + ПСН + Авто УСН по формуле, приведенной выше для 2024 года, максимального лимита в той же сумме 60 млн руб.

Обратите внимание, что с 2025 года, в отличие от утраты УСН, утрата освобождения от НДС происходит в более поздний срок – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения лимита доходов.

Шаг 2. Ювелир на УСН, превысивший по итогам года, предшествующего переходу на УСН, в частности 2024 года, или в текущем отчетном году нарастающим итогом с января, лимит доходов в 60 млн руб., освобождаемых от НДС по ст. 145 НК, обязан выбрать один из двух вариантов (основание: пп. б п. 5 ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024 в редакции пп. в) п. 1 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024):

Вариант 1: облагать продажи на УСН по базовой ставке НДС 20%, что дает право и на вычеты (уменьшение) «исходящего» НДС с продаж по ставке 20% на «входной» НДС от поставщиков товаров, работ, услуг, прав, используемых для продаж по ставке 20%, а также право перейти с любого следующего календарного квартала на специальные ставки НДС для УСН из варианта 2,

Вариант 2: облагать продажи по специальным для УСН ставкам «исходящего» НДС 5% и 7%. При этом ставка НДС 5% может применяться к продажам в период c 1-го числа месяца, после превышения нетто-доходов (до НДС) по книгам (регистрам) УСН + АвтоУСН + ПСН по формуле как и для 2024 года выше лимита в 60 млн руб. и не больше 250 млн руб. А ставка НДС 7%, соответственно, к продажам строго из диапазона нетто-доходов по УСН + АвтоУСН + ПСН по формуле как и для 2024 года выше с января текущего отчетного года больше 250 млн руб. и не больше 450 млн руб. В явном виде предусмотрена ежегодная индексация цифр, но только максимальных лимитов для спецставок 5% и 7%, которые 250 и 450 млн руб. Также закон требует применения специальных ставок НДС длительный срок – аж в течение 12 кварталов, т.е. 3 лет. Пока диапазон суммы полученных нетто-доходов на УСН + ПСН + АвтоУСН по формуле как и для 2024 года не изменится в сторону следующего большего или не окажется меньше 60 млн руб. по итогам очередного года, понизить спецставку с 7% до 5% или изменить на общую 20% ранее 3 лет c первого квартала применения спецставки не получится (основание: пп. в п. 5. ст. 2 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024 в редакции пп. в п. 1. ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024, п.п. 8 и 9 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Выбор ставки НДС производится ювелиром, утратившим право освобождения от НДС по ст. 145 НК, в беззаявительном порядке: налоговый орган узнает о выборе им специальной для УСН или общей ставки из раздела 9 со сведениями из книги продаж в сданной декларации по НДС за первый календарный квартал с продажами после утраты права на освобождения от НДС. В разделе 9 ювелир укажет все счета-фактуры, выставленные покупателям после утраты освобождения от НДС с выбранной им специальной для УСН или с общей ставкой НДС и с соответствующей ставке суммой «исходящего» НДС.

Какую же ставку НДС выгоднее выбрать ювелиру на УСН с нетто-доходом (до НДС), превысившим лимит в 60 млн руб. за год? 

За выбором выгодной ставки ФНС России в п. 8 своего письма от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ лукаво отправляет упрощенца к структуре его затрат. Однако, вооружившись пропорциями из школьной арифметики, несложно обнаружить, что выбора в действительности и нет. Чтобы общая ставка 20% оказалась выгоднее специальной 5%, доля покупок у поставщиков с «входным» налогом по той же массовой ставке 20% в выручке от продаж должна превысить аж 75% = (20% – 5%) : 20%, на бюджет прибыли малого ювелира + покупки у поставщиков без НДС + траты без НДС (зарплата и налоги) остается лишь 25% от нетто-выручки = 100% – 75%, рентабельность бизнеса падает ниже пассивной ключевой ставки ЦБ РФ, которая уже сейчас равна 20% и прогнозируется самим ЦБ РФ к росту. Явно проще сложить капитал на банковский вклад под 20%, чем заниматься предлагаемым регулятором малым бизнесом на УСН с нетто-продажами от 60 до 250 млн руб. в год + сверху ставка «исходящего» НДС 20%. 

Для победы общей ставки 20% над специальной 7%, доля покупок у поставщиков с «входным» НДС должна превысить 65% от выручки = (20% – 7%) : 20%, на бюджет прибыли и покупки, траты без НДС останется 35%, что чуть лучше, но ненамного. Да и много ли малых бизнесов на УСН с годовыми нетто-доходами (до НДС) в интервале между 250 и 450 млн руб. за год? По данным сводного отчета ФНС России по форме № 5 УСН, выложенного на сайте ФНС, по итогам оконченного 2023 года всего по России было собрано 3 263 005 ненулевых деклараций от организаций и ИП, из них только 18 424 с доходами между лимитами 188,55 млн руб. и 251,4 млн руб., соответственно, для повышения ставок и для утраты УСН, то есть меньше 0,7% организаций и ИП на УСН превысили уровень доходов 2023 года для базовых ставок и применяли повышенные ставки УСН, а в среднем на одного упрощенца доход в 2023 году до вычета расходов составил чуть больше 12 млн руб. в год, что на порядок меньше нижних границ дохода для применения повышенных ставок. 

Таким образом, статистика ФНС России указывает на малодостижимость упрощенцами спецставки НДС 7% и заведомую невыгодность выбора общей ставки 20%.

У большинства малых ювелиров на УСН в 2025 году мы увидим ставку «Без НДС» и спецставку НДС 5%.

Шаг 3. После выбора ставки НДС ювелира на УСН поджидают правило раздельного учета НДС и правило переходного периода в зависимости от вариантов СНО до 2025 и применимой ставки НДС с 2025.

Наиболее массовые варианты переходного периода из прошлых лет в 2025 год у ювелиров видятся следующими:

Вариант 1. Если ювелир с доходами в 2024 году на ОСНО без НДС по ст. 145, иным статьям НК или на СНР с годовой налоговой реализационкой и внереализационкой за 2024 год по налоговым книгам (налоговым регистрам) вне зависимости от суммы планирует перейти с 2025 на УСН, то это самый простой случай. Такой ювелир будет применять с 2025 года или освобождение от НДС по ст. 145 НК, или выбранную им ставку НДС. Переходного периода и каких-либо действий по восстановлению НДС, иным действиям у него не возникает. 

Улучшающее исключение регулятором предусмотрено только для организаций и ИП, переходящих с УСН на УСН + НДС 20%. 

Такие организации и ИП смогут после перехода 2025 заявить вычеты «входного» НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года товарам (работам, услугам), при дополнительном условии, что у организации/ИП на УСН с доходами без расходов эти товары (работы, услуги) не были использованы при применении УСН, а у организации/ИП на УСН с разницы доходов и расходов не были отнесены до 1 января 2025 года к расходам, вычитаемым из налоговой базы по УСН. По всей видимости, имеются в виду складские остатки на 01.01.2025 товаров, не списанных в учете работ, услуг, подтвержденные инвентаризацией, которые будут использованы после 01.01.2025 в реализациях на выбранной УСН и по общей ставке 20% (основания: ч. 9 и 9.1 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024, в редакции пп. б и в п. 2 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024, п. 18 и 19 письма ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

В отдельный пункт вынесено переходное правило по основным средствам и нематериальным активам: организации и ИП, применявшие до 2025 года как УСН с доходами без расходов, так и УСН с разницы оных, перешедшие с 01.01.2025 на УСН с общей ставкой НДС 20%, вправе принять к вычету суммы «входного» НДС с приобретенных до 01.01.2025 основных средств и нематериальных активов, если до 1 января 2025 года указанные основные средства не были введены в эксплуатацию (нематериальные активы не были приняты к учету) (основания: ч. 9.2 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024, в редакции пп. б и в п. 2 ст. 8 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024, п. 18 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

В порядке совета: К приведенным переходным положениям по вычетам с 2025 «входного» НДС по покупкам до 01.01.2025 имеет смысл присмотреться тем ювелирам, кто до 2025 на УСН, превысит по итогам 2024 года лимит налоговых доходов в 60 млн руб. с значительными складскими остатками на 01.01.2025, приобретавшимися у поставщиков с НДС с сохранившимися первичными документами на покупки таких остатков: в первую очередь, счета-фактуры или УПД со статусом «1 – счет-фактура и передаточный документ (акт)». Возможно что сумма скопленного на остатках по складу документально подтвержденных покупок с «входным» НДС даст возможность год или часть кварталов 2025 применить ставку НДС 20%, что за счетом вычета в 2025 НДС с покупок прошлых  лет позволит суммарно снизить НДС к уплате в 2025 году в сравнении с уплатой НДС по сниженной спецставке, но без вычетов «входного» НДС с покупок.

В целом, заметно, что нормы переходного периода на 2025 год в очередной раз учитывают интересы микроскопического числа налогоплательщиков: для переходов с других СНО никаких исключений и поблажек не сделано, не смогут воспользоваться вычетом и те упрощенцы, кто выберет с 2025 спецставку НДС 5% (7%), а не общую 20%. Позитивен лишь факт, что Минфин как участник налоговой реформы в явном виде допустил возможность вычета «входного» НДС с покупок из периода УСН как с доходами без расходов, так и с их разницы. Ранее при переходе на НДС 20% в рамках 47-ФЗ от 09.03.2022 вычеты с аналогичных покупок вызывали отрицание у Минфина и нестабильную позицию у ФНС.

Вариант 2. Если ювелир с доходами в 2024 году на ОСНО по ставке НДС 20% с годовой налоговой реализационкой и внереализационкой за 2024 год по налоговым книгам (налоговым регистрам) в пределах лимита 60 млн руб. планирует перейти с 2025 на УСН, то он обязан применять с 2025 года освобождение от НДС по ст. 145 НК, а значит, в силу нового абз. 3 и 4 п. 8 ст. 145 и старых пп. 2 п. 3, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК обязан записями от 31.12.2024 в книге продаж восстановить и отразить в разделе 9 декларации по НДС за 4 квартал 2024 все вычеты из книги покупок 2024 и 2023 годов с неиспользованных на 01.01.2025 остатков товаров и материалов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, несписанной стоимости имущественных прав (основания: пп. е п. 1 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024).

Вариант 3. Если ювелир с доходами в 2024 году на ОСНО по ставке НДС 20% с годовой налоговой реализационкой и внереализационкой за 2024 год по налоговым книгам (налоговым регистрам) сверх лимита 60 млн руб. планирует перейти с 2025 на УСН, то он не вправе применять с 2025 года освобождение от НДС по ст. 145 НК, обязан выбрать 01.01.2025 ставку НДС или общую 20%, или специальную для УСН 5% (маловероятную и редкую 7%). 

В случае вероятного выбора специальной ставки НДС 5% (редкой 7%) в силу новых с 01.01.2025 п.п. 8 п. 2, старого пп. 2 п. 3 ст. 170 НК ювелир со спецставкой НДС обязан записями в книге продаж последним календарным числом первого календарного квартала применения выбранной спецставки, т.е. первого счета-фактуры или УПД покупателю с выбранной спецставкой (при переходе из 2024 года это явно будет 1 квартал 2025 года и, значит, записями от 31.03.2025), восстановить и перенести в разделе 9 декларации по НДС за первый квартал применения спецставки (1 квартал 2025) все вычеты из книги покупок 2024 и 2023 годов с неиспользованных на 01.01.2025 остатков товаров и материалов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, несписанной стоимости имущественных прав, которые будут использованы в реализациях по выбранной спец. ставке или по иным ставкам, прямо перечисленным в новом пп. 8 п. 2 ст. 170 НК (основания: п. 6 ст. 2  Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024, письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23.09.2024 № 03-07-11/91434).

Обратите внимание на разный порядок восстановления «входного» НДС с Вариантом № 2 перехода из ОСНО в 2024 на УСН с 2025 с освобождением от НДС по ст. 145 НК: в обоих случаях «входной» НДС восстанавливается, но записями книги продаж и в декларациях разных календарных кварталов. Данная разница отмечена и в п. 19 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.

При этом при переходе на УСН с освобождением восстановленные суммы НДС в составе косвенных прочих расходов (ст. 264 НК) уменьшают базу подоходного налога на ОСНО: у ИП включаются в вычитаемые профессиональные вычеты 2024 года, а у организации в вычитаемые налоговые расходы по НПр за 2024 год. 

При переходе же на УСН со спецставкой 5% (7%) специального правила о дальнейшем учете сумм восстановленного в книге продаж НДС регулятор не ввел. Учесть восстановленные суммы НДС в период уже УСН с объектом доходы без расходов просто негде, и, значит, ювелир понесет дополнительные расходы на уплату НДС в бюджет с восстановленного НДС. 

В порядке совета: Не рекомендуется с доходами за 2024 свыше 60 млн руб. переходить с ОСНО и ставкой 20% на УСН с доходами без расходов хотя бы в первый год 2025. Но для точного выбора СНО следует составить расчет планируемого прироста налогов и общей налоговой нагрузки индивидуально, учитывая все уникальные факторы, при необходимости с привлечением грамотного бухгалтера или консультанта.

В случае перехода на УСН с объектом доходы, уменьшенные на расходы, восстановленные суммы НДС прямо не упомянуты в закрытом перечне вычитаемых на УСН расходов в ст. 346.16 НК. 

По смыслу абз. 1 и 8 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК, схожей части 10 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024, прямо указывающий на отнесение к пп. 8 ст. 346.16 НК «невычтенного входного» НДС по приобретенным до 01.01.2025 товарам, использованным после 01.01.2025 в реализациях на УСН с разницы доходов и расходов со спецставками НДС 5% (7%), а также исходя из упоминания «входного» НДС в период применения спецставок в п. 18 и 19 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, вполне можно отнести восстановленные суммы НДС к расходу по пп. 8 ст. 346.16 НК: «суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 НК». Конкурирующая классификация восстановленного НДС – по пп. 22 «суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 настоящего Кодекса, а также суммы туристического налога» п. 1 ст. 346.16 НК. 

В вопросе налогового учета восстановленного НДС при переходе на УСН со спецставкой 5% (7%) очевидно образовалась очередная неясность налогового законодательства, разрешить которую, к сожалению, предстоит через попытки запросов в Минфин России и в порядке досудебных и судебных спорах с налоговыми органами.

Если же ювелир выберет ставку НДС 20%, то переходного периода и каких-либо действий по восстановлению НДС, иным действиям, как и в Варианте № 1, у него не возникнет (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23.09.2024 № 03-07-11/91434).

Вариант 4. В случае, когда ювелир с УСН после 01.01.2025 утрачивает освобождение от НДС по ст. 145, что возможно лишь при превышении доходов текущего года лимита 60 млн руб., он обязан будет, как отмечено в Шаге 1, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения лимита, выбрать ставку НДС или общую 20%, или специальную для УСН 5% (маловероятную и редкую 7%), аналогично Варианту № 3. 

При такой утрате освобождения от НДС и переходе на спецставку НДС 5% (7%) у ювелира не возникает права на вычет «входного» НДС с остатков на 1-е число месяца, следующего за месяцем траты освобождения и перехода на спецставку НДС, товаров, материалов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, несписанной стоимости имущественных прав, которые были приобретены в период освобождения от НДС и будут использованы (продолжать использоваться) в реализациях по выбранной спецставке или по иным ставкам, прямо перечисленным в новом пп. 8 п. 2 ст. 170 НК (основание: новый абз. 5 п. 8 ст. 145 НК, введенный пп. е п. 1 Федерального закона № 176-ФЗ от 12.07.2024), что логично перекликается с аналогичными потерями «входного» НДС в Варианте № 3 при переходе с общей ставки НДС 20% на спецставки НДС 5% (7%).

Вариант 5. Возможен сценарий, когда у ювелира возникнет право перейти со спецставки НДС 5% (7%) по истечении 3 лет ее применения или в силу обязанности при превышении налоговых годовых доходов лимита в 450 млн руб. на общую ставку НДС 20%. Еще менее вероятный, но теоретически возможный сценарий – превышение по году сразу в ставку НДС 20% обоих лимитов доходов: для освобождения от НДС в 60 млн руб. и для ставки 7% в 450 млн руб.

В периоды освобождения от НДС и применения спецставки ювелир мог приобретать товары, материалы, основные средства и нематериальные активы с «входным» НДС от поставщиков и к моменту смены ставки НДС скопить остатки ценностей с соответствующим остатком «входным» НДС.

Общим у всех перечисленных случаев будет переход на общую ставку НДС 20% и одинаково накопленные остатки с очевидно большей налоговой нагрузкой на спецставке. Удивительным и печальным же будет то, что более-менее урегулированными окажутся только последствия перехода из освобождения от НДС на общую ставку НДС 20%. В этом случае сработает старое и справедливое правило абз. 2 п. 8 ст. 145 НК, позволяющее при утрате освобождения от НДС собрать и заявить в дальнейшем «входной» НДС с остатков на дату ухода с освобождения ценностей, приобретенных в период освобождения.

Для перехода со спецставок 5% (7%) регулятором аналогичного правила не введено, что представляется существенной ошибкой и содержит признаки конституционно запрещенной дискриминации схожих категорий налогоплательщиков, ведь и освобожденец, и спецставочник оба не имели права на вычеты «входного» НДС до утраты (перехода) на общую ставку НДС 20%. Но освобожденцу со сравнительно пониженной налоговой нагрузкой предоставлено право использовать «входной» НДС с остатков для вычетов после перехода на ставку 20%, а  "спецставочнику" не предоставлено. Упрощенцу с доходами без расходов, как мы видели выше, также предоставлено право перенести «входной» НДС с остатков ценностей в вычеты при выборе и переходе на ставку НДС 20%.

С сожалением приходится констатировать, что на данный момент оснований для вычета «входного» НДС с остатков ценностей при переходе со спецставок 5% (7%)  на общую ставку НДС 20% в законе не усматривается.

Касательно раздельного учета отмечу, что тема эта достаточно обширная, не имеет четких предписаний, основана преимущественно на судебной и разъяснительной практике, экономической логике профессиональных, экспертных суждений и действительно заслуживает отдельной статьи.

В рамках данной статьи достаточно будет сказать, что вопрос раздельного учета возникает каждый раз, когда в календарном году налогоплательщик совмещает несколько периодов с разными СНО, например, часть дней/месяцев пробыли на АвтоУСН, затем утратили/перешли на УСН, через несколько месяцев добавили ПСН, к концу года утратили ПСН и УСН, оказались на ОСНО с освобождением от НДС по ст. 145 НК – в итоге сумма выручки, внереализационки и весь пул расходов за год стал относиться к разным СНО. В подобных случаях НК (все главы и про УСН, и про НДС, ПСН, НДФЛ ИП, НПр содержат статьи с требованием организации раздельного учета при совмещении СНО), а также практика судов, проверок требуют от налогоплательщика придумать индивидуальные, экономически обоснованные, документированные и проверяемые правила разнесения всех доходов и пула прямых и общих (накладных, косвенных) расходов между видами деятельности (сегментами продаж) и в конечном итогом налоговыми базами и суммами разных налогов. 

Важно помнить, что раздельный учет – это всегда усложнение учета, отчетности и контроля и к совмещению СНО стоит подходить просчитанно.

Для тех, кто планирует с 2025 применять ОСНО

Следующими после упрощенцев по приросту нагрузки оказались общережимники. 

Ухудшение № 1: Прирост ставки НПр на четверть (+25%). Было до 2025: всего 20%, в федеральный бюджет 3%, в региональный бюджет 17%. Станет с 2025: всего 25%, в федеральный бюджет 5%, в региональный бюджет 17%.

Ухудшение № 2: Прогрессирующие ставки НДФЛ, под которые попадают и поквартальные авансы, и годовой НДФЛ у ИП на ОСНО.

С 2025 года у всех граждан и ИП будет пять налоговых ставок вместо двух. Максимальная составит 22%. Платить больше в бюджет придется тем, у кого доход до удержания налога свыше 2,4 млн руб. в год, то есть больше 200 000 в среднем в месяц.

1-й ставкой 13% будет облагается доход до 2,4 млн руб. включительно.
2-й ставкой 15%  – превышение сверх 2,4 млн руб. до 5 млн руб. включительно.
3-й ставкой 18%  – превышение сверх 5 млн руб. до 20 млн руб. включительно.
4-й ставкой 20% – превышение сверх 20 млн руб. до 50 млн руб. включительно.
5ой ставкой 22% свыше 50 млн руб.

На 4-й ставке максимальный НДФЛ к уплате составит 9 402 000 руб. 

Далее 22 копейки с каждого рубля.

Реальные ставки НДФЛ получаются следующими: 
13,0% на доход в 2,4 млн руб. 
14,0% на доход в 5 млн руб. = 0,7 млн руб. : 5 млн руб.
17,0% на доход в 20 млн руб. = 3,4 млн руб. : 20 млн руб.
18,8% на доход в 50 млн руб. = 9,4 млн руб. : 50 млн руб.

Для тех, кто планирует с 2025 применять ПСН

Как и раньше, ПСН в 2025 останется дополнительной СНО только у ИП, то есть ПСН всегда совмещается с какой-то основной СНО: в 2025 или с УСН, или с ОСНО. 

Основная СНО при совмещении с ПСН может быть нулевой и даже не требовать сдачи декларации, как, например, не предусмотрена сдача пустых 3-НДФЛ и деклараций по НДС у ИП на ОСНО, если кроме деятельности (продаж) на ПСН никакой иной ИП не ведет по факту. 

Улучшение № 1: Главное долгожданное улучшение у ювелиров с ПСН – с 01.01.2025 вступает в силу отмена запрета на применение ПСН в розничной офлайн-торговле, а в каких-то регионах и производства ювелирных изделий из серебра (основание: Федеральный закон № 49-ФЗ от 23.03.2024). Как и прежде, на ПСН не переводятся никакие варианты дистанционной розничной торговли, а также оптовая торговля.

До 16.12.2024 всем желающим необходимо подать в свою инспекцию привычную форму 26.5-1 о выдаче патента. Перед подачей можно дождаться публикации в сервисе ФНС по адресу https://patent.nalog.ru/ свежих сведений о стоимости и физических показателей по своим адресам торговых точек.

При совмещении ПСН с основной УСН следует учитывать описанные выше изменения по УСН. Прежде всего, тщательнее контролировать общую сумму денег, полученных с продаж на ПСН и на УСН. При превышении общей суммы 60 млн руб. хотя бы на 1 руб., во-первых, аннулируются действующие незаконченные патенты, нельзя будет получить новые, а, во-вторых, у продаж на УСН возникнут усложнения с НДС (см. выше раздел про УСН).

Как и в разделе выше про УСН при переходе с ОСНО на ПСН в 2025 перед ювелиром встанет вопрос восстановления ОСНО-налогов с остатков ценностей на 1ое число действия первого патента и вопрос раздельного учета доходов и расходов между продажами на ПСН и продажами на основной СНО (ОСНО или УСН).

Касательно восстановления ОСНО-налогов при переходе на СНР, в т.ч. ПСН, на практике берутся данные инвентаризации остатков всех ценностей и задолженностей на дату перед переходом с ОСНО на СНР и муторно составляется форма справки-расчета: в отношении проинвентаризированных остатков материальных запасов (в терминах ГИИС остатков УИНов и ИНП) построчно указываются УПД/счета-фактуры их оприходования от поставщиков, номера строчек книг покупок и книг учета доходов и расходов, в которых были заявлены в ОСНО-вычеты по ним, а также расчетные суммы вычетов к восстановлению по НДС и НДФЛ ИП, далее на основании этой справки вносятся записи о восстановлении в книги продаж и КУДиР, предшествующего переходу на СНР, а при переходе на ПСН в середине квартала в квартале перехода на ПСН, и включаются в декларацию по НДС и годовую 3-НДФЛ ИП, уплачиваются в бюджет по обычным срокам по итогам сданных деклараций с восстановленными суммами вычетов.

Касательно раздельного учета, как и в разделе выше про УСН, только отмечу, что тема эта достаточно обширная, не имеет четких предписаний, основана преимущественно на судебной и разъяснительной практике, экономической логике профессиональных, экспертных суждений и заслуживает отдельной статьи. На практике у приказе об учетной политике расписывается индивидуальная схема по каким объективным, документальным и проверяемым показателям деятельности налогоплательщик разделяет все свои доходы и виды расходов между продажами (доходами) с разными СНО.

Улучшение № 2: Как и в УСН, ИП из ДНР, ЛНР и Запорожской области, Херсонской области получили право на уменьшение стоимости патентов на расходы по приобретению одного экземпляра контрольно-кассовой техники, но не более 28 000 руб. (подробнее условия см. выше раздел про УСН, основание: пп. а п. 69 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Ухудшение № 1: Пожалуй, худшее ухудшение на ПСН – неожиданный запрет на получение патентов с нового календарного года, если в прошлом году лимит денег от продаж по ПСН в 60 млн руб. был превышен. Теперь, как и в УСН, придется пропустить полный календарный год без права на какой-либо патент. Ранее после превышения лимита доходов разрешалось получить патент с нового следующего года. Ухудшающая поправка вступает в силу с 01.01.2025 и для выдачи патента на 2025 год требует отсутствия превышения лимита в предыдущем календарном году, то есть в 2024. Фактически неожиданно «наказанными» оказались все, кто превысил лимит 2024 до публикации поправочного 362-ФЗ от 29.10.2024, совсем обидно получилось, если б знал, что год без патента придется сидеть, лучше б торговлю притормозил… (основание: п. 30 ст. 2 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Ухудшение № 2: Патенты с 2025 года со сроком уплаты 31 декабря, если 31 декабря оказывается выходным, нерабочим, должны быть оплачены край 28 декабря. По календарю 2025 дни 28 и 31 декабря выходные, значит 28-е переносится по п. 7 ст. 6.1 НК на ближайший рабочий 29 декабря. Значит, всем со сроками уплаты патента 31.12.25 не забыть край оплатить патенты 29.12.25 (основание: пп. б п. 69 ст. 2 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Для тех, кто планирует с 2025 применять АвтоУСН

Как и в случае с ПСН, долгожданное улучшение у ювелиров - с 01.01.2025 вступает в силу отмена запрета на применение АвтоУСН в торговле в и производстве ювелирных изделий из серебра (основание: Федеральный закон № 49-ФЗ от 23.03.2024).

Улучшение № 1: Применение АвтоУСН с 2025 распространяется на всю Россию, регионы вводят АвтоУСН региональным законом. Но срок применения АвтоУСн не изменили, оставили до 31.12.2027 (основание: п. 1 ст. 6 Федерального закона № 362-ФЗ от 29.10.2024).

Начать применять АвтоУСН с 2025 можно с любого месяца года и применять не менее 12 месяцев (основание: пп. б п. 1 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Улучшение № 2: Проясняется ограничение на использование посреднических договоров в запрете по применению АвтоУСН: с 2025 года не вправе быть на АвтоУСН посредники – комиссионеры, поверенные, агенты, их посреднические не переводятся на АвтоУСН. А вот свои товары, услуги, работы можно смело продавать через посредников (маркетплейсы) на АвтоУСН (основание: пп. б п. 1 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

В ч. 5 ст. 7 четко фиксируется, что с 2025 датой получения дохода по посредническим договорам является дата поступления денег на счета в банках, в кассу комитента, принципала, доверителя, получение натурой (имуществом, правами) или взаимозачетом, перечисления третьим лицам и иными способами (основание: п. 4 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Улучшение № 3: Исключаются с 2025 из списка неучитываемых расходов расходы в натуральной форме (основание: п. 3 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Улучшение № 4: Исключается с 2025 требование к расходам совершения в безналичной форме, а наличной с применением ККТ (основание: п. 5 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Сведения о расходах с 2025 вносятся плательщиком АвтоУСН в личном кабинете (основание: пп. б п. 8 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

Ухудшение № 1: Аналогично ухудшению № 1 по ПСН с 2025 введен запрет на применение АвтоУСН с нового календарного года, если в прошлом календарном году совокупный размер доходов превысил лимит в 60 млн руб. Таким образом, превысившие в 2024 году указанный лимит доходов не смогут применять АвтоУСН в 2025 году (основание: пп. б п. 1 ст. 9 Федерального закона № 259-ФЗ от 08.08.2024).

В завершение обзора ключевых изменений налогов 2025 хотел обратить внимание на важность планирования. Действия на основе плана – залог успеха. В оставшиеся два месяца 2024 настоятельно рекомендую каждой бизнес-команде составить хотя бы укрупненно свод прогнозных доходов и трат в оптимистичном, пессимистичном и целевом сценариях. К полученному бюджету доходов и расходов несложно добавить колонки «что если?» с разными вариантами налоговых ставок и прочих изменений 2025, сравнить варианты по налоговой нагрузке на плановую целевую выручку и сделать максимально осознанный выбор, с какими орг.решениями лучше и выгоднее всего войти в новый, 2025 год.

Далее для выбранного целевого сценария несложно будет составить операционный план действий с колонками Кто, Что, Как, Когда, за Кем делает и сколько Потратит. 

Такой операционный план может включать, в частности, следующие шаги: 
•    составление предварительного (чернового) и окончательного (чистового) расчетов ОСНО-налогов к восстановлению или, наоборот, к вычету с наиболее вероятных, прогнозных остатков ценностей на 1 января 2025;
•    пересчет отложенных активов и обязательств у организаций, применяющих бух.стандарт учета разниц;
•   заключение доп.соглашений с покупателями и поставщиками, в т.ч. посредниками (комитентами, комиссионерами, агентами, принципалами), касательно планируемой ставки НДС и порядка увеличения цен на случай смены ставок НДС или СНО, а также касательно зачетов/возвратов остатков авансов/предоплат/переплат по старым СНО;
•    перенастройка в первую кассовую смену парка контрольно-кассовой техники с учетом новых СНО и ставок целевого сценария бизнес-плана на 2025 год;
•    обновление и перенастройка товароучетных программ и систем ЭДО с контрагентами и отчетами с гос.органами под новые СНО, ставки;
•    внесение изменений в трудовые договоры касательно новых размеров оплаты труда и новых графиков (режимов) работы персонала;
•  актуализация кодов ОКВЭД в ЕГРЮЛ/ЕГРИП и СНО в карте спец.учета в ГИИС ДМДК, перепроверка статуса и категории субъекта малого предпринимательства в гос.реестре ФНС России;
•    подготовка обновленных редакций учетных политик с учетом выбранной схемы раздельного учета и событий переходного периода;
•    сдача в гос.органы обязательных форм уведомлений о выборе новых СНО с 2025.

После составления чистовика операционного плана останется контролируемо его прошагать и войти в новый 2025 год. 

С наступающим Вас Новым Годом, дорогие коллеги, и счастливого Рождества!

Искренне Ваш, Сергей Армянинов

¹ Не исключено, что это упущение регулятора, как поначалу случилось с ювелирными продажами на АвтоУСН до 01.09.2023.

²   Реестр ведет ФНС России, изменения вносит ежемесячно, публикует на странице https://ofd.nalog.ru/

ФНС России напоминает, что для перехода на ПСН с 1 января 2025 года ИП нужно подать заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до начала его применения, т.е. не позднее 17 декабря 2024 г.

Подать заявление на патент в налоговый орган можно:

• в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи

• через сервис «Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя»

• лично или через представителя (для представителя понадобится доверенность)

• по почте с описью вложения

Форму заявления можно найти здесь. Результат рассмотрения налогоплательщик получит в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом заявления.

С пошаговой инструкцией по получению патента можно ознакомиться на странице "Патентная система налогообложения". 

АВТОР ПУБЛИКАЦИИ:

Независимый бухгалтер, юрисконсульт, активный участник чатов поддержки ювелиров портала «Ювелир.INFO», владелец финансово-юридической практики «Твой заОблачный бухгалтер».