Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, по заказу «Гильдии ювелиров Урала», подготовил отчёт о выполнении научно-исследовательской работы «Разработка мотивированного обоснования целесообразности введения в действие с 01. 01. 2023 г. пунктов 2-3 статьи 1 Федерального закона от 09. 03. 2022 г. № 47-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ».
09 марта 2022 года был опубликован Федеральный закон № 47-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», по которому реализация драгоценных металлов в слитках физическим лицам была освобождена от НДС.
Из опасений «перетока» драгоценных металлов без НДС от физических лиц к юридическим лицам и ИП, работающим в ювелирной промышленности, тот же закон с 1 января 2023 года ввел запрет на применение патентной (ПС) и упрощенной систем налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.
Вместе с тем представители работающих в ювелирной отрасли структур и профессиональная общественность полагает, что положения закона в части запрета применения специальных налоговых режимов в ювелирной отрасли были приняты без должной проработки и подготовки необходимых обоснований, без оценки и обсуждения принимаемого решения участниками рынка, без учёта наступающих последствий и без рассмотрения альтернативных вариантов. Не были описаны и не были оценены риски «перетекания» драгоценных металлов из гражданского оборота в производственную сферу. Не обоснована их вероятность и не рассчитаны возможные налоговые последствия такого «перетекания».
Кроме того не были оценены дополнительные затраты субъектов рынка, дополнительные или выпадающие доходов бюджета. Также не было учтено то обстоятельство, что источник поступления драгоценного сырья всегда известен и контролируется посредством ГИИС ДМДК.
Принятое решение создало серьезную угрозу ювелирному рынку России, причём не только малому бизнесу. Практически одновременно с запретом возможности применения специальных налоговых режимов, ювелирная отрасль подвергается и иным дестабилизирующим финансовое положение участников рынка факторам. В их числе:
- в 2021 году был введен запрет на применение налогового режима ЕНВД и отрасль ещё не адаптировалась к новым налоговым режимам;
- идет внедрение Государственной интегрированной информационной системы в сфере контроля за оборотом драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них на всех этапах этого оборота (ГИИС ДМДК), причем с 1 марта 2023 года вводится самый сложный и затратный для бизнеса этап нанесения маркировки непосредственно на ювелирные изделия (этот процесс предполагает большие затраты на администрирование обязательных требований);
- санкционное давление на Российскую Федерацию серьезно затронуло ювелирную сферу как в части усиления проблем экспорта изделий, так и в части возникновения проблем с поставками необходимых для производства расходных материалов, комплектующих и оборудования1;
- экономические проблемы всех отраслей Российской Федерации вызвали естественное падение спроса на ювелирные изделия.
Все это предопределило актуальность научного исследования состояния и перспектив развития рынка драгоценных металлов и изделий из них в секторе деятельности субъектов малого предпринимательства.
Цель исследования: Разработать мотивированное обоснование нецелесообразности введения в действие с 01.01.2023 пунктов 2-3 статьи 1 Федерального закона 09.03.2022 № 47-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", подготовить экспертное заключение и аргументированный проект внесения законодательных изменений в Государственную Думу Российской Федерации.
Экспертное заключение по введению в действия пункта 2 статьи 1 Федерального закона 09.03.2022 № 47-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
(редакция портала приводит выдержки из него)
До вступления в силу поправок в НК РФ, предприниматели малого бизнеса ювелирной отрасли имеют возможность работать с применением общей или упрощенной системой налогообложения с любым выбранным ими объектом налогообложения, а также патентной системе налогообложения.
Однако Федеральным Законом от 09.03 2022 в п.3 ст. 346 НК РФ внесен дополнительный пп. 22) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, а п.6 ст.346 - пп.8) деятельность по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также оптовой или розничной торговли ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов. Таким образом установлено, что предприниматели ювелирной отрасли исключены из числа имеющих право воспользоваться специальными налоговыми режимами УСН и ПСН. Вместе с тем Минфин России письмом №03-11-10/24681 от 28.03.2022 отметил что «Указанные ограничения по применению СНР не распространяются на организации и ИП, осуществляющих производство бижутерии и ремонт ювелирных изделий»
Вынужденный переход на общую систему налогообложения предпринимателей ювелирного бизнеса существенно повысит для них налоговую и административную нагрузку, а также конечную цену реализуемого ими продукта, что в условиях абсолютно эластичного спроса на ювелирные изделия приведет к падению объемов реализации товаров, производимых малыми и средними предпринимателями. В результате у значительной части субъектов малого предпринимательства ювелирной отрасли встанет вопрос о целесообразности дальнейшего ведения бизнеса.
Анализ структуры сферы драгоценных металлов (далее – ДМ) в зависимости от размера выручки организаций позволяет сделать заключение о месте в ней малого предпринимательства. Группировка организаций в зависимости от размера выручки основана на следующих предположениях (таблица А.1):
- налогоплательщики с суммой выручки менее 8 млн. руб. в год с большой вероятностью меньше других пострадают от перехода на ОСНО вследствие возможности применения права на освобождение от НДС;
- налогоплательщики с суммой дохода от 8 до 60 млн. в год будут наиболее уязвимой группой при переходе на ОСНО из-за значительного увеличения налоговой нагрузки и сравнительно небольших объемов оборота;
- группы налогоплательщиков с суммами доходов свыше 150 и свыше 200 млн. руб. в равной степени «пострадают» от запрета на применение специальных налоговых режимов...
...Можно сделать заключение о том, что запрет применения упрощенной системы налогообложения с 1 января 2023 г. создает серьезную угрозу ювелирному рынку России, и в большей степени - малому бизнесу. Налоговая нагрузка микро- организаций, доходы которых не превышают 8 млн. руб. в год увеличивается 1,43 раза: с расчетных 6,35% до прогнозных 9,09%.
В отношении субъектов малого предпринимательства, доходы которого находятся в интервалах свыше 8 млн. руб. до 200 млн. руб., прогноз выглядит просто катастрофическим. Организации данной категории не имеют права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС, и для них налоговая нагрузка возрастает в 4,5 раза.
Следует также учесть, что оплаченные ранее затраты при применении УСН и ПСН нельзя будет включить в затраты при переходе на ОСНО (пп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ), соответственно также не будет НДС к зачету. В результате субъекты малого предпринимательства при реализации товаров после перехода на ОСНО заплатят с себестоимости всех остатков 20% НДС и далее 20% как налог на прибыль организаций, что еще более увеличит расчетную налоговую нагрузку...
...Помимо многократного увеличения налоговой нагрузки, вследствие отмены права на применение специальных налоговых режимов малый бизнес в сфере ДМ может столкнуться с рядом сопутствующих проблем:
• необходимость единовременной переоценки товарных остатков (расчетно 20%), связанная с отсутствием возможности учета расходов, осуществленных в период применения УСН, при переходе на общую систему налогообложения;
• оплаченные ранее затраты при применении УСН и ПСН нельзя будет отнести единовременно к затратам при переходе на ОСНО (п.2 ст.346.25 НК РФ)
• рост цен на новую продукцию от поставщиков, ранее применявших специальные налоговые режимы (расчетно 15%);
• рост стоимости изготовления изделий на давальческой основе вследствие начисления НДС на всю стоимость давальческих услуг;
• усложнение и удорожание стоимости ведения бухгалтерского учёта для малого бизнеса;
• возникновение дополнительных рисков по оценке контрагентов и доначислению налогов;
• сокращение доли «мелкосетевой» розницы и монополизация рынка крупными федеральными сетями, как следствие — усложнение доступа к прилавкам для мелких производителей.
• наибольший рост издержек ожидает производителей ювелирных изделий из серебра (60% производимой в сфере ДМ продукции), т.к. у них добавленная стоимость значительно превышает стоимость сырья;
• подавляющее большинство участников ювелирного рынка из числа малого бизнеса работает не по предоплате, а на условиях отсрочки платежа. В связи с отменой возможности применения УСН, у организаций сферы ДМ появляется необходимость определения доходов и расходов методом начисления. Соответственно еще не получив оплату за отгруженную продукцию, ювелиры будут вынуждены уплачивать с нее НДС.
Сбалансированности интересов государства и субъектов малого предпринимательства сферы ювелирного бизнеса еще возможно достичь (при условии приостановки действия с 01.01.2023 года внесенных в НК РФ изменений).
Первый вариант. Предположим целесообразным сохранение права субъектов сферы ДМ применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» с налоговой ставкой 6%, которое, с одной стороны, повлечет за собой незначительное увеличение налоговой нагрузки на бизнес за счет невозможности учитывать расходы в целях налогообложения и использовать механизм уплаты минимального налога, с другой стороны - даст положительный бюджетный эффект.
При расчете прогнозируемых поступлений в бюджетную систему РФ от индивидуальных предпринимателей отрасли в случае сохранения права применять УСН 6% использованы следующие данные и допущения:
− сумма выручки индивидуальных предпринимателей, входящих в каждую группу, определена по данным ФНС России за 2021 г.;
− сумма уплаченных страховых взносов индивидуальных предпринимателей и страховых взносов за наемных работников, входящих в каждую группу, определена по данным ФНС России за 2021 г.;
− суммы выручки и уплаченных страховых взносов не изменяются в прогнозируемом периоде;
− сумма единого налога при применении УСН уменьшается на суммы уплаченных страховых взносов в пределах, установленных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.
Второй вариант состоит в предложении налогообложения НДС оборотов драгоценных металлов, осуществляемых скупками, включая приобретение драгметаллов для переработки по агентскому договору.
В настоящий момент скупка бывших в употреблении ювелирных изделий, лома и отходов НДС не облагается в связи с тем, что абсолютное большинство «скупщиков» применяет специальные налоговые режимы. Если ювелирные изделия произведены из ломов и отходов участников рынка, применяющих УСН, то НДС к вычету на стадии производства не образуется. Также не облагается НДС произведённая из него продукция на всех стадиях оборота, осуществляемого организациями и предпринимателями малого и микро- бизнеса. Скупка ломов и отходов драгоценных металлов является лицензируемым видом деятельности, а значит - вполне контролируемым со стороны государства.
Поэтому, целесообразно рассмотреть возможность применения УСН с объектом «доходы» для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере производства, оптовой и розничной торговли ювелирными изделиями с одновременным запретом применения специальных налоговых режимов для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих скупку изделий из драгоценных металлов и приобретение драгметаллов для переработки...
Третий вариант. Установление обязанностей налогоплательщиков НДС для всех организаций и ИП сферы ДМ, применяющих УСН.
В практике налогообложения НДС в настоящее время имеет место применение исключений из общего правила признания плательщиками НДС сельскохозяйственных товаропроизводителей, состоящее в том, что они приобретают статус налогоплательщика НДС только при больших оборотах, а именно превышающих 60 млн руб. В случае сохранения для налогоплательщиков сферы ДМ права на применение упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы» в качестве одной из мер, компенсирующих выпадающие доходы бюджета, целесообразно рассмотреть возможность внесения дополнений в п. 1 ст. 145 НК РФ в следующей редакции: «Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при условии, что за предшествующий налоговый период по упрощенной системе налогообложения сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности 60 миллионов рублей».
Для субъектов сферы ДМ исполнение обязанностей налогоплательщиков НДС и возможность принимать НДС к вычету ведет к выравниванию условий конкуренции с крупным бизнесом, для государства – дает положительный бюджетный эффект.
Для прогнозных расчетов использованы следующие данные и сделаны допущения:
− средняя величина доходов налогоплательщиков, входящих в определенную группу в зависимости от размера выручки, рассчитана по данным ФНС России о количестве налогоплательщиков, представивших декларации по УСН за 2021 г. и общей сумме полученного ими дохода;
− сумма расходов принята в размере 60%;
− налогоплательщики с размером выручки до 60 млн. руб. используют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС.
Скачать отчет (pdf)
Слава Гильдии ювелиров Урала! Илье Бырину - звезду Героя! Александру Чамовских - благодарность от отрасли! Всем неравнодушим, собравшим необходимую сумму - низкий поклон и благодарность, память на века!
Оставить комментарий
Для того, чтобы оставить комментарий,
авторизуйтесь на портале или зарегистрируйтесь