Отражение в учёте резервов под обесценение по выданным займам

С 3 по 6 июня 2024 под эгидой ассоциации НАУМИР прошёл отраслевой практикум для бухгалтеров НФО с участием представителей Банка России и экспертов в области учёта. 

Продолжаю делится полезной информацией с этого мероприятия, куда была приглашена в качестве эксперта.

Одна из сессий отраслевого практикума была посвящена отражению в учёте резервов под обесценение по выданным займам (РО): 

Вот основные комментарии представителей Банка России:

1. Все не кредитные финансовые организации (НФО),к коим относятся и ломбарды, в обязательном порядке обязаны рассчитывать РО.

2. Федеральные и отраслевые стандарты в области регулирования бухгалтерского учета по расчёту резервов по обесценению в настоящее время не утверждены.

3. В соответствии со статьёй 21 закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация должна сама разработать Методику формирования резервов под обесценение с учётом специфики деятельности.

4. При учете резерва под обесценение выданных займов НФО должны руководствоваться требованиями пунктов 3.9 и 3.10 Положения Банка России № 612:

• при наличии признаков обесценения финансовых активов, НФО должна признать убыток от обесценения этих активов;

• убытки от обесценения признаются путем создания резерва в размере, необходимом для снижения балансовой стоимости актива до уровня приведённой стоимости ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированных по первоначальной эффективной процентной ставке для данного актива.

5. Согласно пункту 1.6 Положения Банка России № 612-П  НФО  вправе оценивать РО с использованием иного метода оценки, утвержденного НФО в учетной политике, если разница между оценкой резерва под обесценение и убытков от обесценения, рассчитанных в соответствии с пунктом 3.10 Положения Банка России № 612-П, и оценкой резерва под обесценение и убытков от обесценения, рассчитанных с использованием метода оценки, утвержденного НФО, не является существенной.

6. Для подтверждения того, что разница в оценке РО, является несущественной НФО необходимо выполнить расчет резерва под обесценение в соответствии пунктом 3.10 Положения Банка России № 612-П.

Делаем выводы:

• Для того, чтобы соблюсти требования Банка России по расчёту РО, необходимо самой НФО разработать Методику расчёта резервов под обесценение в соответствии с пунктами 3.9 и 3.10. Положения Банка России 612-П с учётом специфики деятельности.

• Если НФО хочет отступить от п.3.10. Положения Банка России 612-П, то она должна разработать Методику расчёта РО в соответствии со своим порядок оценки РО.

• Произвести сравнение, полученных значений РО с использованием порядка оценки в соответствии с пунктом 3.10 Положения Банка России № 612-П, и иного порядка оценки, утвержденного НФО.

• Если полученные значения РО несущественно отличаются друг от друга, НФО для расчёта РО применяет иной порядок расчёта, отличный от установленного в Положении Банка России 612-П.

• Сравнительный расчёт производить на постоянной основе, исходя из экономической ситуации.

Если разрабатываете Методику расчёта РО в соответствии с п. 3.10. Положения Банка России 612-П обратите внимание на следующие моменты:

1.    Будущие денежные потоки по проблемным займам могут определяться разными способами:

• будущие потери денежных потоков рассчитываются исходя из вашего предыдущего исторического опыта убытков по аналогичным займам (производим расчёт исторических коэффициентов убытков, корректируем их, исходя из сегодняшней экономической ситуации и получаем коэффициенты резервирования для линейки действующих займов («Метод Матриц Миграции»);

• будущие денежные потоки рассчитываем, опираясь на исторический опыт продажи залогового имущества либо на Положение по реализации залогового имущества, (например, продажа по оценочной стоимости залогового имущества, продажа по балансовой стоимости займа на момент реализации залогового имущества, продажа по справедливой стоимости залогового имущества …).Для ломбардов это более оптимальный вариант.

2.    Как бы вы не рассчитывали будущие денежные потоки, в соответствии с п.3.10. Положения Банка России 612-П, до расчёта убытка от обесценения, вы их обязаны дисконтировать, если не докажите, что разница между дисконтированным и не дисконтированным денежным потоком не существенна.

3.    В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка договора, если она не существенно отличается от первоначальной ЭСП.

По Методикам расчёта РО в ваших программах:

1.    Для расчёта будущих денежных потоков некоторые программы предлагают пользователям самостоятельно рассчитать коэффициенты резервирования или, по-другому, коэффициенты исторических убытков, при этом, необходимая в данном случае Матрица миграции, в самих программах отсутствует. Трудоёмкий Метод матриц миграции оправдан для необеспеченных займов, которые обычно выдают МФО. 

Ломбардам будущие денежные потоки легче определить исходя из предполагаемой цены реализации залогового имущества.

2.    В некоторых программах будущие денежные потоки по займам, обеспеченным залогом, даже если определяются исходя из справедливой стоимости залога на день расчёта РО, то отсутствует механизм дисконтирования либо он сделан с отступлением от общепринятых правил.

3.    Если Методика расчёта РО, установленная в вашей программе, отличается от Методики расчёта РО в соответствии с п. 3.10. Положения Банка России , вы можете её применять, если докажите, что расчётные значения РО , сделанные по этим Методикам, не существенно отличаются друг от друга.