С 2023 года ювелиры не могут применять УСН и ПСН: как быть с НДС?

Письмо Минфина России от 23 ноября 2022 г. N 03-07-11/114489

Федеральным законом от 9 марта 2022 г. N 47-ФЗ в НК РФ внесены изменения, согласно которым с 1 января 2023 года организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, не вправе применять УСН (ИП также не вправе применять ПСН).

В связи с этим с 1 января 2023 года организации и ИП, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и (или) оптовую (розничную) торговлю такими изделиями, признаются плательщиками общей системы налогообложения. Соответственно, операции по реализации ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, осуществляемые такими лицами с 1 января 2023 года, подлежат налогообложению НДС в общем порядке.

Особенности определения налоговой базы по НДС в отношении реализации ювелирных и других изделий из драгметаллов, при приобретении которых поставщиками суммы НДС не предъявлялись, главой 21 Кодекса, в том числе ст. 154 НК РФ, не установлены.

Таким образом, налоговую базу по НДС в отношении реализации ювелирных изделий, при приобретении которых поставщиками суммы налога не предъявлялись, следует определять в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ - как стоимость этих товаров, исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ без включения в них НДС.

Что касается вычетов по НДС, то согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и ИП, применявшие УСН с объектом "доходы минус расходы", при переходе на общий режим выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров, которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету в общем порядке (см. также письмо Минфина России от 14.06.2022 N 03-07-14/56041).

Отметим, что НК РФ не установлены переходные положения для исчисления НДС при переходе с ПСН на ОСН (в отличие от перехода с УСН на ОСН). Поэтому у ИП, перешедшего с ПСН на общий режим, отсутствуют основания для налогового вычета "входного" НДС по товарам, приобретенным в периоде нахождения на ПСН.